Jaka stawka ryczałtu dla usług marketingowych?

Kod PKWiU a stawka ryczałtu

Przy ustalaniu stawki ryczałtu dla usług marketingowych kluczowe znaczenie ma nie potoczna nazwa usługi, lecz jej faktyczny zakres oraz prawidłowa klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. To od tego zależy, czy przychód będzie opodatkowany stawką 15%, 8,5% albo inną stawką przewidzianą w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie należy przyjmować, że usługi marketingowe są zawsze wyłączone z ryczałtu. Jeżeli podatnik spełnia ogólne warunki korzystania z tej formy opodatkowania, może rozliczać ryczałt, ale musi dobrać właściwą stawkę. Dla usług reklamowych oraz usług badania rynku i opinii publicznej, mieszczących się w dziale 73 PKWiU 2015, właściwa jest zasadniczo stawka 15%.

Podstawą jest art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przepis ten obejmuje stawką 15% usługi reklamowe oraz usługi badania rynku i opinii publicznej z działu PKWiU 73.

Jeżeli natomiast dana usługa nie jest reklamą, badaniem rynku, doradztwem związanym z zarządzaniem ani inną usługą objętą szczególną stawką, można rozważać stawkę 8,5% dla działalności usługowej. Podobny problem przyporządkowania do właściwej stawki pojawia się także przy innych usługach, np. gdy trzeba ustalić stawkę przy usługach IT.

Którą PKWiU stosować w 2026 r.?

Od 1 stycznia 2026 r. weszło w życie rozporządzenie Rady Ministrów z 17 grudnia 2025 r., które wprowadziło PKWiU 2025. Nie oznacza to jednak, że przedsiębiorca ustalający w 2026 r. stawkę ryczałtu powinien posługiwać się już nową klasyfikacją.

Dlatego w 2026 r. stawkę ryczałtu dla usług marketingowych nadal ustala się na podstawie grupowań PKWiU 2015. W dalszej części artykułu każde odwołanie do PKWiU służące określeniu stawki ryczałtu należy rozumieć właśnie jako odwołanie do PKWiU 2015. Ma to znaczenie praktyczne, ponieważ przedsiębiorca korzystający z aktualnych wyszukiwarek klasyfikacji może równolegle zetknąć się z kodami PKWiU 2025.

Usługi marketingowe, reklamowe i pozyskiwanie klientów

Usługi marketingowe mogą obejmować bardzo różne czynności: prowadzenie kampanii reklamowych, marketing bezpośredni, obsługę reklam w mediach społecznościowych, przygotowanie strategii promocyjnej, pozyskiwanie leadów, pośrednictwo handlowe, analizę rynku, doradztwo biznesowe albo działania sprzedażowe. Dlatego jedna ogólna odpowiedź „8,5%” albo „15%” byłaby często zbyt uproszczona.

Jeżeli podatnik wykonuje typowe usługi reklamowe, np. planuje, tworzy, prowadzi lub optymalizuje kampanie reklamowe, przygotowuje działania promocyjne, realizuje marketing bezpośredni albo obsługuje reklamy internetowe, najczęściej należy rozważyć dział 73 PKWiU 2015. W takiej sytuacji właściwa będzie co do zasady stawka 15% ryczałtu. Osobnej analizy mogą wymagać również rozliczenia reklam internetowych, zwłaszcza gdy usługa obejmuje zakup, obsługę i refakturowanie kampanii.

Usługi marketingu bezpośredniego i reklamy bezpośredniej są klasyfikowane w dziale związanym z reklamą. Jeżeli więc usługa polega na organizowaniu kampanii marketingu bezpośredniego, docieraniu z przekazem reklamowym do odbiorców, przygotowaniu materiałów promocyjnych lub prowadzeniu działań reklamowych, nie powinna być automatycznie rozliczana według stawki 8,5%.

Inaczej może być przy usługach, które polegają głównie na pośrednictwie handlowym, kojarzeniu kontrahentów, przedstawicielstwie handlowym albo pozyskiwaniu klientów bez prowadzenia kampanii reklamowych. W takich przypadkach klasyfikacja może być odmienna, a stawka zależy od tego, czy usługa mieści się w grupowaniu objętym szczególną stawką. Podobną ostrożność trzeba zachować przy analizie, czym różni się wybór stawki dla usług kurierskich od stawek właściwych dla usług marketingowych.

Warto także odróżnić usługi reklamowe od doradztwa. Jeżeli podatnik nie prowadzi kampanii, lecz analizuje model sprzedaży, rekomenduje strategię wejścia na rynek, opracowuje koncepcję rozwoju marki albo doradza w zakresie zarządzania sprzedażą, organ podatkowy może badać, czy nie są to usługi doradztwa związanego z zarządzaniem, dla których ustawa również przewiduje szczególne zasady opodatkowania.

Czy przy usługach marketingowych można stosować 8,5% ryczałtu?

Stawka 8,5% nie jest wykluczona w każdym przypadku, ale nie można jej przyjmować tylko dlatego, że przedsiębiorca używa w umowie słowa „marketing”. Stawka 8,5% ma charakter ogólny dla działalności usługowej i stosuje się ją dopiero wtedy, gdy przychód nie został przypisany w ustawie do innej stawki.

Jeżeli usługa mieści się w dziale 73 PKWiU 2015 jako usługa reklamowa albo usługa badania rynku i opinii publicznej, prawidłową stawką będzie zasadniczo 15%. Dotyczy to m.in. wielu usług agencji reklamowych, marketingu bezpośredniego, obsługi kampanii reklamowych, planowania mediów, prowadzenia działań promocyjnych oraz usług badania rynku.

Stawka 8,5% może być rozważana przy usługach pomocniczych, organizacyjnych, technicznych albo pośrednictwie, które nie są w istocie reklamą, badaniem rynku ani doradztwem objętym szczególną stawką. W praktyce wymaga to jednak precyzyjnego opisu usługi i właściwego przyporządkowania PKWiU. Także przy innych branżach błędne przypisanie usługi do niewłaściwego grupowania może wiązać się z inną stawką ryczałtu od usług. Podobna potrzeba rozdzielenia poszczególnych świadczeń pojawia się w modelu franczyzowym; zobacz rozliczenie franczyzy w ryczałcie i VAT.

PKD, PKWiU i opis usługi w umowie

Jednym z najczęstszych błędów jest utożsamianie PKD z PKWiU. Kod PKD służy przede wszystkim opisowi rodzaju działalności gospodarczej, natomiast przy stawkach ryczałtu istotna jest najczęściej klasyfikacja usługi według PKWiU. Sam wpis PKD w CEIDG nie daje więc bezpieczeństwa podatkowego, jeżeli faktyczne usługi są inne niż wynika z dokumentów.

W umowie i na fakturze warto opisywać usługi możliwie konkretnie. Określenia takie jak „obsługa marketingowa”, „wsparcie sprzedaży” czy „marketing online” mogą być zbyt ogólne, jeżeli w rzeczywistości obejmują kilka różnych świadczeń. W razie kontroli organ będzie analizował nie tylko nazwę usługi, ale też umowę, korespondencję, raporty, zakres obowiązków i efekt prac.

Podobny problem praktyczny występuje w innych działalnościach usługowych, gdzie opis czynności i PKWiU decydują o stawce, np. przy klasyfikacji PKWiU w gastronomii. W usługach marketingowych szczególnie ważne jest więc rozdzielenie reklamy, pośrednictwa, doradztwa, prac technicznych i usług administracyjnych.

Warunki korzystania z ryczałtu

Sama prawidłowa stawka to nie wszystko. Przedsiębiorca musi jeszcze spełniać ogólne warunki korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Co do zasady ryczałt jest dostępny dla podatników, których przychody z działalności w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły ustawowego limitu 2 000 000 euro, przeliczanego według zasad określonych w ustawie.

Podatnik powinien także skutecznie wybrać tę formę opodatkowania. Oświadczenie o wyborze ryczałtu składa się zasadniczo do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto pierwszy przychód z działalności w danym roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy przychód uzyskano w grudniu. W praktyce wybór ryczałtu można zgłosić także przez aktualizację wpisu w CEIDG.

Trzeba również sprawdzić ustawowe wyłączenia z ryczałtu. Szczególne znaczenie ma świadczenie usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli zakres usług odpowiada czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy. W takim przypadku podatnik może utracić prawo do ryczałtu i być zobowiązany do opodatkowania dochodu na zasadach ogólnych.

Jeżeli przedsiębiorca świadczy usługi opodatkowane różnymi stawkami, powinien prowadzić ewidencję przychodów w sposób pozwalający ustalić przychody z każdego rodzaju działalności. Brak takiego rozdzielenia może utrudnić obronę zastosowanej stawki i zwiększyć ryzyko sporu z organem podatkowym.

Wniosek o opinię klasyfikacyjną PKWiU

Jeżeli podatnik nie ma pewności, jaki kod PKWiU odpowiada jego usługom, może wystąpić o informację klasyfikacyjną do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. We wniosku należy możliwie dokładnie opisać jedną usługę albo jeden rodzaj działalności: jakie czynności są wykonywane, na czyją rzecz, w jakim celu, z jakim rezultatem oraz jakie elementy są objęte wynagrodzeniem.

W 2026 r., jeżeli klasyfikacja jest potrzebna do ustalenia stawki ryczałtu, warto wyraźnie wskazać cel złożenia wniosku, np. określenie klasyfikacji PKWiU 2015 dla celów podatku dochodowego. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur wskazuje właśnie PKWiU 2015 jako klasyfikację właściwą dla takich wniosków podatkowych.

Opinia klasyfikacyjna nie jest interpretacją podatkową i sama w sobie nie rozstrzyga, jaka stawka podatku będzie prawidłowa. Może jednak stanowić ważny element dokumentacji, ponieważ pomaga ustalić właściwe grupowanie PKWiU, do którego odwołuje się art. 12 ustawy.

W sprawach bardziej ryzykownych warto rozważyć dwa kroki: najpierw uzyskanie opinii klasyfikacyjnej PKWiU, a następnie wystąpienie o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Interpretacja indywidualna chroni podatnika tylko w granicach prawidłowo i wyczerpująco przedstawionego stanu faktycznego.

Najczęstsze błędy przy wyborze stawki

Najczęstszy błąd to zastosowanie stawki 8,5% do każdej usługi, która nie wydaje się przedsiębiorcy „typową reklamą”. Organy podatkowe analizują faktyczny charakter świadczenia. Jeżeli z dokumentów wynika, że podatnik prowadzi działania reklamowe, promocyjne albo badania rynku, stawka 8,5% może zostać zakwestionowana.

Drugim błędem jest zbyt ogólne opisywanie usług. Im bardziej ogólny opis, tym trudniej wykazać, że podatnik nie wykonywał reklamy, badania rynku albo doradztwa. W praktyce warto dokumentować, co dokładnie obejmuje wynagrodzenie: przygotowanie kreacji reklamowych, zakup mediów, raportowanie kampanii, umawianie spotkań sprzedażowych, analizę rynku czy jedynie czynności administracyjne.

Trzecim błędem jest nieuwzględnienie usług mieszanych. Przedsiębiorca może wykonywać dla jednego kontrahenta kilka świadczeń, które podlegają różnym stawkom. Jeżeli da się je wyodrębnić, trzeba zadbać o właściwą umowę, faktury i ewidencję. Jeżeli element reklamowy jest dominujący, próba objęcia całości stawką 8,5% może być ryzykowna.

W 2026 r. dodatkowym źródłem pomyłek może być korzystanie z PKWiU 2025 przy ustalaniu stawki ryczałtu. Dla tego podatku do końca 2028 r. ustawodawca zachował stosowanie PKWiU 2015.

FAQ

Podsumowanie

Przy usługach marketingowych nie ma jednej uniwersalnej stawki ryczałtu. Jeżeli usługi mają charakter reklamowy albo dotyczą badania rynku, najczęściej właściwa będzie stawka 15%. Stawka 8,5% może być możliwa tylko wtedy, gdy dana usługa nie jest objęta szczególną stawką i nie mieści się w grupowaniu, dla którego ustawa przewiduje inne opodatkowanie.

W 2026 r. przy ustalaniu stawki ryczałtu trzeba nadal posługiwać się PKWiU 2015, mimo że od początku roku funkcjonuje już PKWiU 2025. Najbezpieczniej zacząć od dokładnego opisania czynności i ustalenia właściwego grupowania. Jeżeli opis usług jest niejednoznaczny, warto wystąpić o informację klasyfikacyjną, a następnie, w razie potrzeby, o interpretację indywidualną.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jednolity Dz.U. 2025 poz. 843 ze zm. - ISAP
2. Art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - wysokość stawek ryczałtu
3. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), Dz.U. 2025 poz. 1829, w szczególności § 2 pkt 2 - Dziennik Ustaw
4. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi - informacje klasyfikacyjne
5. Formularz elektroniczny Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi - wniosek o klasyfikację
6. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług PKWiU 2015 - klasyfikacja PKWiU
7. Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych, Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11