Comiesięczne zaliczki na podatek dochodowy z tytułu najmu
Domyślam się, że chodzi o niezapłacone zaliczki z tytułu najmu, skoro wspomina Pani o PIT-36 (choć analogiczne regulacje dotycząca zaliczek przy działalności gospodarczej).
Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT – podatnicy osiągający dochody z tytułu najmu są zobowiązani do wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek. Termin płatności tych zaliczek to 20 dzień miesiąca następującego po miesiącu otrzymania przychodu.
Niezapłacona w terminie zaliczka przekształca się w zaległość podatkową (art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej). Od niezapłaconej w terminie zaliczki na podatek naliczane są odsetki za zwłokę. Co jednak istotne, zaliczki na podatek są zobowiązaniem cząstkowym płatnym w trakcie roku. Po zakończeniu roku podatkowego same zaliczki wygasają, ponieważ mamy już do czynienia z rocznym zobowiązaniem podatkowym.
Odsetki za zwłokę – decyzja odsetkowa
Chociaż same zaliczki przekształcają się w zobowiązanie roczne, które faktycznie można rozliczyć w zeznaniu PIT składanym do 30 kwietnia, to jednak organ podatkowy zachowuje prawo do naliczenia odsetek od niezapłaconych zaliczek. Jak bowiem podaje art. 53a § 1 Ordynacji podatkowej – jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub w części, organ ten wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie – odsetki na ostatni dzień terminu złożenia zeznania, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek.
Decyzja odsetkowa jest wydawana już po zakończeniu roku. W samej jej treści należy dokonać matematycznego wyliczenia wysokości konkretnej zaliczki, przy czym są one określane wyłącznie, aby ustalić kwotę odsetek, a nie po to, aby je egzekwować. Organ podatkowy ma 5 lat na wydanie decyzji odsetkowej. Przepis wskazuje, że odsetki od zaliczek ustalane są na dzień złożenia zeznania podatkowego.
Masz problem prawny? Kliknij tutaj i zapytaj prawnika ›
Korekta PIT-36
Przechodząc zatem do odpowiedzi na pierwsze pytanie, wskazać należy, że organ podatkowy nie może domagać się zapłaty zaliczek za 2019. Po pierwsze dlatego, że po zakończeniu tego roku zaliczki wygasły, a po drugie dlatego, że uregulowała Pani podatek w zeznaniu rocznym. Jednakże organ podatkowy zasadnie domaga się korekty PIT-36 i wykazania kwoty należnych zaliczek za dane miesiące, ponieważ kwoty należnych zaliczek należy wykazać w deklaracji rocznej, nawet jeżeli nie zostały faktycznie zapłacone. W tym zakresie należy zatem skorygować zeznanie PIT-36 i zgodnie z żądaniem US wykazać kwoty należnych zaliczek. Tak jak wskazałem, organ podatkowy ma prawo do wszczęcia postępowania w sprawie wydania decyzji odsetkowej od nieuregulowanych zaliczek.
Brak PIT-11 i samodzielne rozliczenie podatku
Jeżeli chodzi natomiast o brak PIT-11, to należy wskazać, że wystawienie tego rodzaju informacji jest obowiązkiem płatnika. Za niedopełnienie tego obowiązku grozi mu odpowiedzialność karnoskarbowa z Kodeksu karnego skarbowego.
Jednakże podatnikiem z tytułu uzyskanego dochodu jest Pani. Brak PIT-11 w żaden sposób nie zwalnia podatnika z obowiązku zapłaty podatku. W takiej sytuacji należy rozliczyć podatek samodzielnie w oparciu o inne dokumenty (np. w oparciu o potwierdzenie przelewu, jeżeli wynagrodzenie było przekazane w tej formie). W konsekwencji należy również złożyć korektę rocznego zeznania podatkowego i wykazać dochód z tytułu umowy-zlecenia i opodatkować tenże dochód. Do korekty można dołączyć uzasadnienie przyczyny złożenia korekty i wskazać, że nie otrzymała Pani PIT-11 od zleceniodawcy.
Nota obciążeniowa
