Partycypacja TBS jako udział w kosztach budowy
Pominę tu wyjaśnienia, czym jest partycypacja, jak dochodzi do przeniesienia prawa itp. Bowiem na potrzeby Pani pytania ważna jest wiedza, że partycypacja w TBS stanowi jedynie udział w kosztach budowy, natomiast nie stanowi udziału we własności lokalu. Stąd otrzymany za przeniesienie partycypacji ekwiwalent nie jest przychodem ze zbycia nieruchomości lub rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli zostało dokonane w ciągu 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie. To nie ma zastosowania do partycypacji, co nie znaczy, że uzyskane w ten sposób środki nie podlegają opodatkowaniu.
Masz problem prawny? Kliknij tutaj i zapytaj prawnika ›
Kwalifikacja podatkowa ekwiwalentu za przeniesienie partycypacji
W tej kwestii Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał interpretację podatkową (z 2 grudnia 2010 r., nr IPPB2/415-855/10-4/MG), w której wyjaśnia, że:
„(…) zbycie prawa do lokalu mieszkalnego będącego w zasobach Towarzystwa Budownictwa Społecznego nie może być zakwalifikowane do źródła przychodu określonego przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy i w efekcie nie może być utożsamiane ze skutkami podatkowymi wynikającymi z takiej sprzedaży. Tym samym nieprawidłowa jest kwalifikacja źródła przychodu dokonana przez Wnioskodawcę, a co za tym idzie, bez znaczenia dla skutków podatkowych jest fakt, że przedmiotowa transakcja odstąpienia partycypacji nastąpiła po upływie pięciu lat od dnia jej nabycia, gdyż termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatkowej, w ogóle nie ma zastosowania w sprawie.
Oznacza to zarazem, iż w przedstawionym stanie faktycznym odstąpienie prawa do lokalu mieszkalnego, którego właścicielem jest Towarzystwo Budownictwa Społecznego na rzecz osoby trzeciej, należy zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Potrzebujesz pomocy prawnika? Kliknij tutaj i opisz swój problem ›
Kapitały pieniężne i prawa majątkowe jako źródła przychodu
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8. W takiej sytuacji podatkiem obciążony będzie dochód uzyskany z tego źródła , co oznacza, że od uzyskanej kwoty ekwiwalentu za partycypację można odliczyć koszty jego uzyskania. Kosztem uzyskania ekwiwalentu będzie wcześniej wydana własna kwota na nabycie partycypacji. Zatem w opisanej sytuacji będzie Pani zmuszona opodatkować jedynie różnicę miedzy uzyskanym ekwiwalentem a niższą kwotą wkładu. Dochód w ten sposób uzyskany rozliczy Pani w PIT-36 za rok zbycia. Nie ma potrzeby wcześniejszego zgłoszenia transakcji.
Kliknij tutaj i zapytaj prawnika online ›
Przeczytaj też: Do której godziny można wykonywać głośne prace remontowe?
Przykłady
Anna przez kilka lat wynajmowała mieszkanie w TBS. Gdy przeprowadzała się do innego miasta, znalazła osobę chętną do przejęcia jej partycypacji. Nowy najemca, zgodnie z ustaleniami i zgodą TBS, przelał jej na konto równowartość początkowego wkładu. Ponieważ kwota była identyczna z jej pierwotnym wkładem, nie powstał żaden dochód do opodatkowania.
Marek odstąpił swoje prawo do mieszkania w TBS za kwotę nieco wyższą niż pierwotny wkład — nowy najemca zapłacił mu dodatkowo za szybkie przekazanie lokalu. Marek rozliczył w rocznym PIT jedynie różnicę między otrzymaną kwotą a własnym wkładem, jako dochód z praw majątkowych.
Katarzyna, po kilku latach najmu w TBS, zdecydowała się wycofać i przekazać partycypację innej osobie. Nie zgłaszała transakcji do urzędu skarbowego wcześniej, natomiast w rozliczeniu rocznym wykazała uzyskaną nadwyżkę ponad swój wkład jako przychód podlegający opodatkowaniu.
Podsumowanie
Odstąpienie partycypacji w TBS nie jest sprzedażą nieruchomości, a przeniesieniem prawa do udziału w kosztach budowy. Choć transakcja nie podlega regułom pięcioletniego okresu zwolnienia z podatku, to uzyskana kwota — w części przekraczającej własny wkład — stanowi dochód z praw majątkowych i powinna być wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym. Nie ma obowiązku wcześniejszego zgłaszania takiej transakcji do urzędu skarbowego.
Oferta porad prawnych
Jeśli masz wątpliwości związane z opodatkowaniem odstąpienia partycypacji w TBS lub chcesz mieć pewność, jak prawidłowo przygotować umowę i rozliczyć transakcję, skorzystaj z naszej pomocy prawnej online. Doświadczony prawnik wyjaśni, jakie obowiązki podatkowe Cię dotyczą, przygotuje niezbędne dokumenty i odpowie na wszystkie pytania — szybko, wygodnie i bez wychodzenia z domu. Skontaktuj się z nami i zadbaj o swoje bezpieczeństwo prawne.
Źródła:
1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350
Nota obciążeniowa
