Rozliczenie przychodów z najmu odziedziczonego lokalu
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, tj. już z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe). Spadkobiercy nie mogą rozliczać się ryczałtem, jeśli takiej formy opodatkowania dla przychodów z najmu nie wybrali, to, iż tak rozliczał się spadkodawca, nie wiąże ani organu podatkowego, ani spadkobierców.
Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Podatnik rozpoczynający osiąganie przychodów z najmu w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Zatem standardowo przyjmuje się tu, że każdy spadkobierca rozlicza się samodzielnie, a przychód dzieli się proporcjonalnie do udziałów spadkowych, każdy osiągający dochody z najmu lub dzierżawy będzie tu obowiązany bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, jeśli nie wybrano opodatkowania ryczałtem i rozliczyć się według zasad ogólnych umiejscawiając przychód w źródle najem prywatny. Zaliczki miesięczne od dochodów wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni i oblicza zgodnie z art. 44 ust. 3 (z zastrzeżeniem ust. 3f–3h) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychody z najmu nieruchomości odziedziczonej
Istnieje możliwość rozliczenia przychodu tylko przez jednego spadkobiercę, ale nie jest to częsta praktyka i niekiedy bywa kwestionowana. W mojej ocenie jest taka możliwość, by spadkobiercy zawarli ze sobą umowę cywilnoprawną, w ramach swobody kontraktowania, że tylko jeden z nich jest uprawniony do pobierania pożytków, przychodów z najmu, nieruchomości odziedziczonej. Podobne stanowisko jak powyżej zaprezentowane znajdziemy m.in. w piśmie z dnia 2 lutego 2010 r. autorstwa Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB1/415-856/09-2/AG), gdzie przeczytać możemy, iż „mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż warunkiem powstania obowiązku podatkowego w przypadku każdego współwłaściciela nie jest posiadanie udziału we własności lokalu, lecz prawo do pobierania pożytków z udziału w nieruchomości. Na skutek opisanego powyżej ukształtowania stosunków między współwłaścicielami lokalu mieszkalnego, obowiązek podatkowy powstanie wyłącznie u wnioskodawcy jako u współwłaściciela uprawnionego do pobierania pożytków z jego wynajmu. Umowa zawarta przez współwłaścicieli nie znosi współwłasności, powoduje jednak, iż wnioskodawca ma pełny udział w przychodach, jakie rzecz przynosi oraz w pełnym stopniu obciążają go koszty związane z jej utrzymaniem”.
Nota obciążeniowa
