Działka rolno-budowlana
Nie ma czegoś takiego jak działka rolno-budowlana. Działka, jak rozumiem, objęta byłaby miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który obowiązywałby w dacie nabycia działki. Zgodnie z planem zagospodarowania przeznaczenie podstawowe terenów, na których położona byłaby działka, stanowiłyby „tereny rolnicze z zabudową zagrodową (budynek mieszkalny jednorodzinny, budynki gospodarcze związane z produkcją rolniczą), z zachowanymi pojedynczymi budynkami zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, zadrzewieniami śródpolnymi i stawem”. W rejestrze gruntów działka oznaczona jest jako grunty orne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „gruntu pod budowę” ani nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu.
Ulga mieszkaniowa – wydatek na własny cel mieszkaniowy
Według ustawy wydatek na własny cel mieszkaniowy to m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
Zbudowanie w ramach siedliska budynku mieszkalnego na gruncie rolnym nie jest równoznaczne ze zmianą charakteru i przeznaczenia tego gruntu na grunt budowlany.
Masz problem prawny? Kliknij tutaj i zapytaj prawnika ›
Grunt na cele mieszkaniowe
Przeznaczenie gruntu na cele mieszkaniowe nie może wynikać wyłącznie z zamiarów nabywającego ten grunt podatnika. Charakter ten musi być oceniany nie tylko w kontekście rzeczywistej i realnej jego zabudowy, ale również w oparciu o formalne przeznaczenie tego gruntu.
Nabyty grunt musi spełniać warunki formalne do wykorzystania go tylko na cele mieszkaniowe, a nie na cele mieszkaniowe oraz inne (np. produkcja rolna).
W takim przypadku fiskus co do zasady uznaje, że wydatek poniesiony na zakup gruntu rolnego pod budowę siedliska nie spełnia przesłanek określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o PDOF, a tym samym nie jest objęty ulgą mieszkaniową.
Jednakże wydatkowanie pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży na budowę budynku mieszkalnego położonego na terenie gospodarstwa rolnego uprawnia do zwolnienia od opodatkowania, na zasadach przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zakup działki byłby w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. wybudowania na niej budynku mieszkalnego jednorodzinnego i zamieszkania w nim na stałe. Przy podejmowaniu decyzji o zakupie działki możliwość wybudowania na niej budynku mieszkalnego byłaby kwestią priorytetową.
W tym miejscu przytoczę stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażone w wyroku z dnia 3 marca 2009 r., sygn. akt II FSK 1706/07, w którym Sąd stwierdził, iż „jest oczywiste, że jeżeli grunt klasyfikowany jako grunt rolny, zostanie przeznaczony pod budowę budynku mieszkalnego, wydatek na jego nabycie spełni warunki zwolnienia od podatku”.
Fiskus zakwestionuje prawo do ulgi, jeśli przeznaczą Państwo zysk ze sprzedaży nieruchomości na zakup działki, której część jako grunt rolny nie zmieni przeznaczenia w określonym czasie (3 lata ustawowe). Dla fiskusa – jako wydatek na własny cel mieszkaniowy do przyjęcia będzie wydatek na grunt niezbędny do wybudowania domu oraz infrastruktury towarzyszącej domowi.
Co do zasady fiskus kieruje się powierzchnią działki całej oraz powierzchnią przeznaczoną pod zabudowę i infrastrukturę (odrolnioną).
Nota obciążeniowa
