Zasady odliczania VAT od samochodów firmowych
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r., w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik może odliczyć 50% podatku VAT wynikającego z faktury.
Pełne odliczenie 100% VAT jest możliwe tylko wtedy, gdy pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej (art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a oraz art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy). Warunkiem jest, aby sposób użytkowania samochodu – określony w zasadach jego używania i potwierdzony ewidencją przebiegu pojazdu – całkowicie wykluczał użycie do celów prywatnych. Dodatkowo przedsiębiorca musi złożyć formularz VAT-26.
Masz problem prawny? Kliknij tutaj i zapytaj prawnika ›
Stanowisko organów podatkowych
Organy podatkowe prezentują restrykcyjne podejście do tej kwestii. Uważają, że parkowanie samochodu w miejscu zamieszkania przedsiębiorcy zawsze rodzi potencjalną możliwość jego prywatnego użytku, a więc wyklucza pełne odliczenie VAT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 2 stycznia 2018 r. (0111-KDIB3-1.4012.617.2017.1.BW) stwierdził:
„Nie można wykluczyć potencjalnej możliwości prywatnego użytku tego samochodu przez Wnioskodawcę, co powoduje, że przedmiotowy samochód nie będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej (...). Bez znaczenia jest fakt prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i zgłoszenia VAT-26.”
Podobne stanowisko zajęto w interpretacji z 28 lutego 2022 r. (0114-KDIP4-2.4012.803.2021.3.MB), gdzie wskazano, że:
„Samo parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania pozwala na potencjalne wykorzystanie samochodu do celów prywatnych (...). W konsekwencji, nie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.”
Potrzebujesz pomocy prawnika? Kliknij tutaj i opisz swój problem ›
Orzecznictwo sądów administracyjnych
Sądy administracyjne zajmują znacznie bardziej liberalne i korzystne dla podatników stanowisko. W wyroku WSA w Rzeszowie z 28 lipca 2022 r. (I SA/Rz 272/22) sąd uznał, że:
„Możliwość pełnego odliczenia VAT nie może być uzależniona od istnienia potencjalnej możliwości wykorzystania samochodu do celów prywatnych. (...) Nawet najlepiej skonstruowany regulamin nie wyeliminuje całkowicie tego ryzyka, gdyż zawsze istnieje czynnik ludzki.”
Podobne wnioski płyną z wyroku WSA we Wrocławiu z 19 lipca 2017 r. (I SA/Wr 415/17), w którym podkreślono, że gdyby ustawodawcy chodziło o wyeliminowanie nawet potencjalnej możliwości prywatnego użytku, to przepis art. 86a ustawy o VAT byłby w praktyce martwy.
Stanowisko to poparły również inne orzeczenia, m.in.:
-
NSA z 21 października 2021 r. (I FSK 1695/21),
-
WSA w Krakowie z 20 stycznia 2015 r. (I SA/Kr 1834/14),
-
WSA w Poznaniu z 4 lutego 2022 r. (I SA/Po 499/21).
Podsumowanie
Organy skarbowe konsekwentnie uznają, że parkowanie auta w miejscu zamieszkania uniemożliwia pełne odliczenie VAT, gdyż istnieje potencjalna możliwość prywatnego użytku. Z kolei sądy administracyjne stoją na stanowisku, że taka interpretacja jest zbyt rygorystyczna i sprzeczna z logiką oraz celem przepisów. W praktyce zatem podatnik może próbować bronić swojego stanowiska, ale musi liczyć się z ryzykiem sporu z fiskusem.
Przykłady
Przykład 1
Przedsiębiorca prowadzi firmę budowlaną i przechowuje samochód w garażu przy domu, gdzie ma również biuro. Auto służy mu wyłącznie do wyjazdów na budowy. Prowadzi kilometrówkę i ma regulamin użytkowania pojazdu. Mimo to urząd skarbowy odmówił pełnego odliczenia VAT, uznając, że samochód może być używany prywatnie.
Przykład 2
Księgowa dojeżdża firmowym autem z biura do domu, a samochód parkuje na ulicy przed budynkiem. Sąd administracyjny uznał, że takie parkowanie nie przesądza o prywatnym użyciu pojazdu, jeśli w praktyce nie jest on wykorzystywany poza działalnością gospodarczą.
Przykład 3
Przedsiębiorca korzysta z samochodu z firmowym GPS-em, który rejestruje każdy przejazd. Mimo parkowania auta pod domem, sąd uznał, że dowody potwierdzają wyłączne wykorzystanie samochodu w działalności gospodarczej, co umożliwia pełne odliczenie VAT.
Oferta porad prawnych
Jeżeli masz wątpliwości dotyczące rozliczeń VAT, użytkowania samochodu w działalności gospodarczej lub chcesz uzyskać indywidualną interpretację podatkową, nasi prawnicy pomogą Ci przygotować wniosek i uzasadnienie. Skontaktuj się z nami, by uzyskać kompleksową poradę prawną dopasowaną do Twojej sytuacji.
Źródła:
1. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535
2. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 19 lipca 2017 r. I SA/Wr 415/17
3. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 28 lipca 2022 r. I SA/Rz 272/22
Działalność gospodarcza na urlopie wychowawczym
.jpg)
.jpg "Darowizna ziemi rolnej, podatek rolny czy od nieruchomości")
.jpg "Podział nieruchomości po śmierci współwłaściciela, prawa spadkobierców i obowiązki wobec nieruchomości")
