Działalność artystyczna
Ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia działalności artystycznej. Przyjmuje się zatem, że twórcami są osoby prowadzące działalność o indywidualnym charakterze, której efekt ustalony zostaje w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Praca twórcza, jako działalność zarobkowa, w efekcie prowadzi zatem do osiągania przychodów z tytułu praw autorskich, praw własności przemysłowej i pokrewnych oraz rozporządzania tymi prawami.
Efektem pracy twórczej będą utwory w rozumieniu prawa autorskiego (art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych):
- wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
- plastyczne;
- fotograficzne;
- lutnicze;
- wzornictwa przemysłowego;
- architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
- muzyczne i słowno-muzyczne;
- sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
- audiowizualne (w tym filmowe),
oraz prawa do nich, którymi twórca może rozporządzać.
Działalność twórcza może być prowadzona w ramach działalności gospodarczej, działalności wykonywanej osobiście, z umowy o pracę i pokrewnych albo z praw majątkowych.
Masz problem prawny? Kliknij tutaj i zapytaj prawnika ›
Przychody z działalności wykonywanej osobiście
Przychodami z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy PIT są m.in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej.
Wymienione rodzaje działalności stanowią źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o ile wykonywane czynności nie wchodzą w zakres obowiązków pracowniczych (wówczas są bowiem przychodami z pracy) ani nie są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
W przypadku gdy mamy do czynienia z wykonaniem utworu i związane z tym przeniesienie praw autorskich do utworu lub udzielenie licencji na korzystanie z niego przychody stanowią działalność wykonywaną osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy.
Koszty uzyskania przychodów z osobiście wykonywanej działalności artystycznej
Koszty uzyskania przychodów z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej wynoszą 50% uzyskanego przychodu, jeżeli uzyskiwanie przychodów wiąże się z przeniesieniem praw majątkowych do utworów lub udzieleniem licencji na korzystanie z tych utworów i dotyczy to w szczególności przychodów z tytułu osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 lutego 2008 r., ILPB2/415-315/07-2/AJ). W roku podatkowym koszty uzyskania przychodów nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli 42 764 zł*.
Jak stwierdził Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu, w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.07.2006 roku, sygn. PD-2-415/162/06: „warunkiem stosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodów jest ustalenie zatem, czy przychód uzyskany został z tytułu korzystania z praw autorskich lub pokrewnych w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach”.
Podsumowując, stwierdzić należy, że w świetle obowiązujących przepisów prawa działalność artystyczna, polegająca na odgrywaniu ról, upoważnia do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu. Zatem niezależnie czy to będzie umowa o dzieło, czy umowa o pracę do działalności aktora można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu.
* Opis sprawy z lipca 2017 r.
Nota obciążeniowa
