Chiński towar z europejskiego sklepu, czy zapłacisz VAT i cło?

Dostawa lub sprzedaż na odległość towarów przy użyciu interfejsu elektronicznego

W pierwszej kolejności trzeba zwrócić uwagę, że import towarów podlega opodatkowaniu zarówno VAT, jak i cłem po stronie osoby prywatnej. Inną czynnością podlegającą opodatkowaniu z perspektywy przedsiębiorcy z UE jest sprzedaż na odległość towarów importowanych (SOTI), gdy towar jest sprowadzany z krajów trzecich i sprzedawanych konsumentom z UE.

Po pierwsze, trzeba zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy VAT: W przypadku gdy podatnik ułatwia, poprzez użycie interfejsu elektronicznego, takiego jak platforma, platforma handlowa, portal lub podobne środki, zwanego dalej „interfejsem elektronicznym”, sprzedaż na odległość towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro, uznaje się, że podatnik ten samodzielnie otrzymał towary i dokonał ich dostawy.

W przypadku dostaw towarów, o których mowa w art. 7a, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane dostawie towarów dokonanej przez podatnika, który ułatwia dostawę towarów (art. 22 ust. 3a ustawy VAT).

Zwolnienia z VAT z tytułu importu towarów

Po drugie, zgodnie z art. 45 ust. 1 pkt 11 ustawy VAT zwalnia się od VAT import towarów, z wyjątkiem towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro, pod warunkiem że:

a) podatek albo podatek od wartości dodanej należny z tytułu sprzedaży na odległość towarów importowanych ma zostać zadeklarowany w procedurze VAT OSS

b) w momencie importu towaru przekazano organowi celnemu ważny numer identyfikacyjny VAT OSS sprzedawcy.

Zwolnienie z cła

Ponadto zgodnie z art. 23 rozporządzenia Rady (WE) nr 1186/2009 z dnia 16 listopada 2009 r. ustanawiającego wspólnotowy system zwolnień celnych – zwolnione z należności celnych przywozowych są przesyłki zawierające towary o niewielkiej wartości wysyłane bezpośrednio z państwa trzeciego do odbiorcy znajdującego się we Wspólnocie. „Towary o niewielkiej wartości” oznaczają towary, których rzeczywista wartość nie przekracza 150 EUR na przesyłkę.

Platforma bez IOSS – VAT zapłaci konsument

W celu lepszego zrozumienia powyższych przepisów poniżej kilka przykładów.

Polski konsument zamawia towar o wartości rzeczywistej 100 euro za pośrednictwem platformy od niemieckiego sprzedawcy. Towar znajduje się w magazynie w Chinach. Sprzedawca wysyła towar z Chin do konsumenta w Polsce. Towar trafia bezpośrednio do Polski. Platforma z Niemiec nie korzysta z IOSS, nie posiada numeru VAT IOSS ani nie dokonuje importu zakupionego towaru.

W tej sytuacji platforma będzie uznana za podatnika VAT, ponieważ konsument nabył towar o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 euro, który znajduje się w kraju trzecim. Obowiązek po stronie platformy może powstać, gdy ułatwia ona dostawy towarów (SOTI) o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej 150 euro, znajdujących się w momencie wysyłki/ transportu na terytorium kraju trzeciego (magazyn w Chinach), dokonywanych przez przedsiębiorców, niezależnie od kraju ich siedziby do unijnych konsumentów (polski nabywca).

W tej sytuacji będzie miała zastosowanie fikcja prawna, że platforma:

• nabyła towary od chińskiego sprzedawcy (dostawa towarów B2B). Niemiecki sprzedawca nie będzie miał obowiązków związanych z VAT w Polsce;

• dokonała SOTI do polskiego konsumenta (dostawa towarów B2C z chińskiego magazynu do polskiego konsumenta). Platforma nie będzie obowiązana do rozliczenia VAT w Polsce, ale w tej sytuacji VAT z tytułu importu towarów będzie zobowiązany zapłacić konsument.

Platforma z IOSS – konsument bez VAT i cła

Polski konsument zamawia towar o wartości rzeczywistej 100 euro za pośrednictwem platformy od niemieckiego sprzedawcy. Towar znajduje się w magazynie w Chinach. Sprzedawca wysyła towar z Chin do polskiego konsumenta. Towar trafia bezpośrednio do Polski. Platforma korzysta z IOSS i posiada nr VAT OSS.

W tej sytuacji platforma będzie uznana za podatnika VAT, ponieważ konsument nabył towar o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 euro, który znajduje się w kraju trzecim. Obowiązek podatkowy platformy dotyczy sytuacji, gdy ułatwia ona dostawy towarów o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej 150 euro, znajdujących się w momencie wysyłki/ transportu na terytorium kraju trzeciego (magazyn w Chinach), dokonywanych przez przedsiębiorców, niezależnie od kraju ich siedziby do unijnych konsumentów (polski nabywca).

W tej sytuacji przyjmie się fikcję prawną, że platforma:

• nabyła towary od chińskiego sprzedawcy (dostawa towarów B2B). Niemiecki sprzedawca nie będzie miał obowiązków związanych z VAT w Polsce;

• dokonała SOTI do polskiego konsumenta, która podlega opodatkowaniu VAT w Polsce (dostawa towarów B2C z chińskiego magazynu do polskiego konsumenta). Gdy platforma korzysta z procedury IOSS, to zadeklaruje i rozliczy podatek VAT od sprzedaży. Wówczas import towarów (tj. przemieszczenie ich z Chin na terytorium kraju) będzie zwolniony z VAT, jeżeli w momencie odprawy celnej stosownie zostanie przedstawiony właściwym organom celnym ważny nr IOSS platformy w zgłoszeniu celnym. W takim przypadku konsument nie zapłaci VAT. W tej sytuacji na polskiego konsumenta nie będą nałożone dodatkowe obowiązki związane z podatkiem VAT.

Wartość powyżej 150 EUR – brak IOSS, pełne opłaty po stronie konsumenta

Polski konsument zamawia towar o wartości rzeczywistej 160 euro za pośrednictwem platformy od niemieckiego sprzedawcy. Towar znajduje się w magazynie w Chinach. Sprzedawca wysyła towar z Chin do konsumenta w Polsce.

W tej sytuacji platforma nie będzie mieć obowiązku rozliczenia VAT, ponieważ konsument nabył towar o rzeczywistej wartości przekraczającej 150 euro. Obowiązek podatkowy platformy dotyczy sytuacji, gdy ułatwia ona dostawy towarów o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej 150 euro, znajdujących się na terytorium kraju trzeciego (magazyn w Chinach). W tym przypadku konsument z Polski zapłaci zarówno VAT, jak i cło od importu.

Wnioski

Po pierwsze, istotna jest wartość przesyłki. Jeżeli bowiem wartość przesyłki przekracza 150 euro, to konsument z Polski musi rozliczyć VAT oraz cło od importu. Jeżeli wartość przesyłki jest niższa niż 150 euro ,to nie występuje cło (zwolnienie), ale:

- VAT po stronie konsumenta występuje, jeżeli sprzedawca Internetowy z UE nie jest zarejestrowany i nie posiada numeru VAT OSS;

- VAT po stronie konsumenta nie występuje, jeżeli sprzedawca internetowy z UE jest zarejestrowany do VAT OSS (zwolnienie z VAT z art. 45 ust. 1 pkt 11 ustawy VAT).

Źródła:

1. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535

2. Rozporządzenie Rady (WE) nr 1186/2009 z dnia 16 listopada 2009 r. ustanawiające wspólnotowy system zwolnień celnych, Dz.Urz. UE l 324/23