Zakup samochodów w UK i sprzedaż części w Polsce

Zakup samochodów w UK po Brexicie a polskie rozliczenia

Najważniejsza zmiana w stosunku do stanu prawnego sprzed Brexitu polega na tym, że Wielka Brytania nie jest już państwem członkowskim Unii Europejskiej. Dlatego przywóz samochodów lub części z UK do Polski nie jest obecnie wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów. Na gruncie art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest to co do zasady import towarów, czyli przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

W praktyce oznacza to konieczność odprawy celnej, ustalenia kodu CN towaru, wartości celnej, pochodzenia towaru oraz rozliczenia należności celno-podatkowych. Dług celny przy dopuszczeniu towaru do obrotu powstaje na podstawie art. 77 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady UE nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny. Procedura dopuszczenia do obrotu została uregulowana w art. 201 tego rozporządzenia.

Jeżeli importuje się całe samochody osobowe, trzeba dodatkowo zweryfikować akcyzę. Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym akcyzie podlega import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju. Stawki akcyzy określa art. 105 tej ustawy. Standardowo są to 3,1% podstawy opodatkowania dla samochodów osobowych o pojemności silnika do 2000 cm3 oraz 18,6% dla samochodów powyżej 2000 cm3, z zastrzeżeniem stawek szczególnych przewidzianych dla wybranych pojazdów hybrydowych. To, czy akcyza wystąpi, zależy między innymi od klasyfikacji pojazdu, jego rodzaju i dokumentów importowych.

VAT przy imporcie aut i części z Wielkiej Brytanii

Import towarów podlega VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Podatnikiem z tytułu importu jest podmiot, na którym ciąży obowiązek uiszczenia cła, co wynika z art. 17 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Podatek importowy jest zasadniczo wykazywany i pobierany według art. 33 ustawy o VAT, przy czym podatnicy spełniający warunki formalne mogą korzystać z rozliczenia VAT importowego w deklaracji na zasadach określonych w art. 33a ustawy o VAT.

Jeżeli importer jest czynnym podatnikiem VAT i nabywa samochody lub części do działalności opodatkowanej, podatek naliczony z tytułu importu może podlegać odliczeniu na zasadach art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Odliczenie zależy jednak od prawidłowych dokumentów celnych, związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi i braku ograniczeń właściwych dla konkretnego przypadku.

Przy sprzedaży części samochodowych w Polsce podstawą opodatkowania będzie krajowa odpłatna dostawa towarów z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Co do zasady części samochodowe są opodatkowane stawką 23%, chyba że konkretny towar korzysta z innej stawki na podstawie przepisów szczególnych. Dla bezpieczeństwa warto każdorazowo weryfikować kod CN i opis towaru.

Czy opłaca się zakładać firmę w UK?

Możliwe jest posiadanie firmy zarejestrowanej w Wielkiej Brytanii i prowadzenie sprzedaży do klientów w Polsce, ale sama rejestracja w UK nie przesądza o braku obowiązków w Polsce. Jeżeli faktyczne czynności, takie jak rozbiórka pojazdów, magazynowanie części, obsługa sprzedaży, wysyłka i zarządzanie stanami magazynowymi, odbywają się w Polsce, pojawiają się polskie obowiązki podatkowe, środowiskowe i ewidencyjne.

Na gruncie podatku dochodowego istotne jest pojęcie zakładu. W relacjach polsko-brytyjskich zastosowanie ma art. 5 i art. 7 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej konwencji zyski przedsiębiorstwa jednego państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim państwie przez położony tam zakład. Wtedy drugi kraj może opodatkować zyski przypisane temu zakładowi.

Analogicznie na gruncie polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 3 ust. 2b pkt 3 stanowi, że za dochody osiągane na terytorium Polski przez nierezydentów uważa się między innymi dochody z działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce, w tym przez położony w Polsce zagraniczny zakład. W przypadku spółek zastosowanie mają odpowiednio art. 3 ust. 3 pkt 1 oraz art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W praktyce, jeżeli polski warsztat ma rozbierać samochody i sprzedawać części, najprostszym organizacyjnie wariantem bywa import przez polską firmę albo przez polską spółkę, która posiada wymagane decyzje środowiskowe. Wariant z firmą brytyjską może mieć sens tylko wtedy, gdy rzeczywista działalność w UK jest realna, a nie służy wyłącznie przeniesieniu formalnej rejestracji. W przeciwnym razie istnieje ryzyko obowiązku rejestracji dla celów VAT w Polsce, powstania zakładu podatkowego w Polsce oraz sporów o miejsce opodatkowania.

Sprzedaż części w Polsce, do UE i do Wielkiej Brytanii

Sprzedaż części w Polsce jest krajową dostawą towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Przy sprzedaży dla przedsiębiorców z innych państw Unii Europejskiej może wystąpić wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, o której mowa w art. 13 ustawy o VAT. Stawka 0% dla WDT jest możliwa po spełnieniu warunków z art. 42 ustawy o VAT, w szczególności przy posiadaniu właściwych dokumentów potwierdzających wywóz towaru do innego państwa UE i przy prawidłowej identyfikacji kontrahenta na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Sprzedaż części z Polski do Wielkiej Brytanii jest już eksportem towarów, jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany z Polski poza terytorium Unii Europejskiej. Definicję eksportu zawiera art. 2 pkt 8 ustawy o VAT. Stawka 0% dla eksportu wynika z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, ale zgodnie z art. 41 ust. 6 tej ustawy podatnik musi posiadać dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE. W praktyce takim dokumentem jest najczęściej elektroniczny komunikat celny potwierdzający wywóz.

Jeżeli sprzedaż będzie kierowana do konsumentów, dochodzą także obowiązki z ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta, w szczególności informowanie o cenie, kosztach dostawy, prawie odstąpienia od umowy zawartej na odległość oraz procedurze reklamacyjnej. Przy sprzedaży części używanych trzeba rzetelnie opisywać stan, pochodzenie i ograniczenia techniczne towaru, ponieważ odpowiedzialność za niezgodność towaru z umową wobec konsumenta wynika z art. 43a i nast. ustawy o prawach konsumenta.

Stacja demontażu pojazdów i obowiązki środowiskowe

Rozbiórka samochodów nie jest zwykłą usługą warsztatową. Pojazd wycofany z eksploatacji jest odpadem, a prowadzenie demontażu wymaga spełnienia szczególnych wymagań wynikających z ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji, ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach oraz przepisów wykonawczych. Minimalne wymagania dla stacji demontażu określa rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 28 lipca 2005 r. w sprawie minimalnych wymagań dla stacji demontażu oraz sposobu demontażu pojazdów wycofanych z eksploatacji.

Co do zasady przedsiębiorca musi posiadać tytuł prawny do terenu, odpowiednie sektory przyjmowania i magazynowania pojazdów, miejsce usuwania substancji niebezpiecznych, zabezpieczenia przed zanieczyszczeniem gruntu i wód, urządzenia do gromadzenia płynów eksploatacyjnych oraz system ewidencji odpadów. Zezwolenie na przetwarzanie odpadów jest wymagane na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach, a w określonych przypadkach zamiast niego albo obok niego może być potrzebne pozwolenie zintegrowane na podstawie art. 180 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska.

Przedsiębiorca prowadzący stację demontażu powinien być wpisany do rejestru BDO prowadzonego na podstawie art. 49 ustawy o odpadach. Obowiązek ewidencji odpadów wynika z art. 66 ust. 1 ustawy o odpadach, a obowiązki sprawozdawcze z art. 73 i nast. tej ustawy. W zależności od inwestycji i lokalizacji mogą być potrzebne także decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach, warunki zabudowy albo zgodność z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, pozwolenie wodnoprawne oraz zgody budowlane.

Nie należy rozpoczynać rozbiórki pojazdów bez sprawdzenia decyzji odpadowych. Demontaż poza legalną stacją może skutkować karami administracyjnymi, odpowiedzialnością za nielegalne gospodarowanie odpadami oraz problemami z legalnym wprowadzeniem części do obrotu.

Czy można kupować auta przez firmę w UK i sprzedawać je polskiej firmie?

Taki model jest możliwy, ale trzeba go prawidłowo udokumentować. Brytyjska firma sprzedająca pojazd polskiej firmie dokonuje z perspektywy UK eksportu, a polska firma dokonuje importu do Unii Europejskiej. W Polsce należy przeprowadzić odprawę celną i rozliczyć VAT importowy, cło, a w przypadku samochodów osobowych także zweryfikować akcyzę.

Jeżeli podmioty są powiązane osobowo, kapitałowo albo rodzinnie, ceny pomiędzy nimi powinny odpowiadać warunkom rynkowym. W podatku CIT zasada ceny rynkowej wynika z art. 11c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, a w podatku PIT z art. 23o ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W większej skali mogą pojawić się także obowiązki dokumentacyjne z zakresu cen transferowych, w szczególności na podstawie art. 11k ustawy o CIT albo art. 23w ustawy o PIT.

Od strony praktycznej trzeba też rozdzielić funkcje: kto kupuje pojazd, kto jest importerem, kto ponosi koszty transportu, kto odpowiada za odprawę, kto demontuje pojazd, kto posiada zezwolenie odpadowe i kto wystawia faktury na sprzedaż części. Brak jasnego podziału może powodować problemy przy kontroli celnej, podatkowej lub środowiskowej.

FAQ

Podsumowanie

Najbezpieczniejszym punktem wyjścia jest założenie, że przywóz pojazdów z UK do Polski wymaga pełnej obsługi importowej: odprawy celnej, analizy cła, VAT importowego oraz ewentualnej akcyzy. Jeżeli pojazdy mają być rozbierane w Polsce, konieczne jest także zaplanowanie działalności jako stacji demontażu, a nie jako zwykłego warsztatu samochodowego.

Wybór między firmą polską a brytyjską powinien wynikać z realnego miejsca prowadzenia działalności, logistyki, skali sprzedaży i możliwości uzyskania zezwoleń. Przy faktycznej rozbiórce i sprzedaży z Polski obowiązki polskie i tak będą miały kluczowe znaczenie.

Źródła

• art. 2 pkt 7, art. 2 pkt 8, art. 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 3, art. 13, art. 17 ust. 1 pkt 1, art. 33, art. 33a, art. 41 ust. 4 i ust. 6, art. 42, art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
• art. 77 ust. 1 i art. 201 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady UE nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny,
• art. 100 ust. 1 pkt 1 i art. 105 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym,
• art. 41 ust. 1, art. 49, art. 66 ust. 1, art. 73 i nast. ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach,
• ustawa z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji,
• rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 28 lipca 2005 r. w sprawie minimalnych wymagań dla stacji demontażu oraz sposobu demontażu pojazdów wycofanych z eksploatacji,
• art. 180 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska,
• art. 5 i art. 7 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r.,
• art. 3 ust. 2b pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• art. 3 ust. 3 pkt 1, art. 4a pkt 11, art. 11c i art. 11k ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,
• art. 43a i nast. ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta,
• art. 556 i nast. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.