Spółka LTD z UK a sprzedaż w Polsce i pensjonat

Sprzedaż przez spółkę LTD na Allegro po Brexicie – od czego zacząć

Obecnie nie można opierać się na dawnych zasadach sprzedaży wysyłkowej między państwami UE ani na nieaktualnych limitach krajowych. Po zakończeniu okresu przejściowego Brexitu Wielka Brytania co do zasady jest dla polskiego VAT państwem trzecim, a więc sprzedaż towarów z UK do Polski należy analizować przede wszystkim przez pryzmat importu towarów, ewentualnej sprzedaży krajowej w Polsce albo sprzedaży na odległość towarów importowanych.

Podstawę krajową stanowi ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Import towarów definiuje art. 2 pkt 7 tej ustawy, a przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej w rozumieniu art. 2 pkt 5 ustawy o VAT.

W praktyce trzeba odpowiedzieć na trzy pytania:

• czy towar jedzie do klienta z Wielkiej Brytanii, czy z magazynu w Polsce albo innym państwie UE,
• czy nabywcą jest konsument, czy przedsiębiorca,
• czy spółka korzysta z własnego zaplecza w Polsce, np. magazynu, obsługi lub personelu.

Sprzedaż towarów z UK do Polski – VAT i import

Jeżeli towar jest wysyłany z Wielkiej Brytanii bezpośrednio do polskiego klienta, co do zasady pojawia się import do Unii Europejskiej. Z perspektywy VAT istotne są m.in. art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a od strony celnej również unijne przepisy celne, w szczególności rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiające Unijny Kodeks Celny.

Przy sprzedaży na rzecz konsumentów znaczenie ma także szczególna procedura IOSS dla przesyłek o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej 150 euro. Jest to jednak rozwiązanie dostępne tylko w określonych modelach sprzedaży i nie obejmuje towarów akcyzowych. Jeżeli IOSS nie jest stosowany, VAT importowy rozlicza się według zwykłych zasad.

Jeżeli natomiast towar znajduje się już w Polsce i jest wysyłany do polskiego klienta z polskiego magazynu, zwykle mamy do czynienia ze sprzedażą krajową opodatkowaną w Polsce. W takim układzie sama spółka LTD może mieć obowiązek rejestracji do polskiego VAT.

Sprzedaż na Allegro a obowiązki platformy i sprzedawcy

Przy sprzedaży przez marketplace trzeba uwzględnić także przepisy dotyczące tzw. uznanego dostawcy. W niektórych modelach sprzedaży platforma elektroniczna może być uznana dla potrzeb VAT za podmiot dokonujący dostawy. Wynika to z art. 7a ustawy o VAT wdrażającego rozwiązania unijne. Nie oznacza to jednak, że sprzedawca nie ma żadnych obowiązków – nadal trzeba prawidłowo ustalić model dostawy, dokumentację, ewentualny import, regulamin sprzedaży, status przedsiębiorcy i obowiązki konsumenckie.

Jeżeli sprzedajecie Państwo towary przez marketplace do polskich konsumentów, warto równolegle zweryfikować regulamin sprzedaży, politykę zwrotów oraz obowiązki informacyjne wobec kupującego wynikające z ustawy z 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta, w szczególności z art. 12, art. 27 i art. 38 tej ustawy.

Czy dochód spółki LTD zawsze jest opodatkowany w UK?

Nie zawsze. Dla podatku dochodowego kluczowe znaczenie ma umowa międzynarodowa oraz faktyczny sposób prowadzenia biznesu. W relacjach Polska–Wielka Brytania należy brać pod uwagę Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, podpisaną w Londynie 20 lipca 2006 r.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej Konwencji zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli zakład istnieje, drugie państwo może opodatkować zyski przypisane temu zakładowi.

Zakład definiuje art. 5 ust. 1 Konwencji jako stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Przykładowe postacie zakładu wskazuje art. 5 ust. 2, m.in. miejsce zarządu, filię, biuro czy warsztat. W przypadku działalności hotelowej lub pensjonatowej stała, fizyczna placówka w Polsce bardzo często spełnia te kryteria.

Pensjonat w Polsce prowadzony przez spółkę LTD

Jeżeli brytyjska spółka LTD kupi lub wynajmie nieruchomość w Polsce i będzie w niej stale prowadzić pensjonat, to ryzyko powstania zakładu w Polsce jest wysokie. Decydują o tym przede wszystkim:

Jeżeli brytyjska spółka dopiero nabywa lokal lub grunt pod działalność, osobno omawiamy zakup nieruchomości w Polsce przez spółkę angielską.

• stała lokalizacja działalności,
• ciągłość i powtarzalność usług,
• obsługa gości w konkretnym obiekcie,
• personel lub zaplecze organizacyjne w Polsce,
• możliwość przypisania przychodów i kosztów do polskiej placówki.

W takiej sytuacji dochód przypisany polskiemu zakładowi co do zasady podlega opodatkowaniu w Polsce na zasadach wynikających z ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz wskazanej wyżej Konwencji. To oznacza, że sama „angielska” forma prawna spółki nie wyłącza polskiego CIT od działalności faktycznie wykonywanej przez zakład w Polsce.

Ocena może być jeszcze dalej idąca, jeżeli rzeczywisty zarząd spółki znajduje się w Polsce. Wtedy poza samym zakładem może pojawić się szerszy problem rezydencji podatkowej albo miejsca efektywnego zarządu. Tego nie da się rozstrzygnąć abstrakcyjnie – trzeba przeanalizować, gdzie faktycznie zapadają kluczowe decyzje biznesowe, gdzie przebywają dyrektorzy i gdzie prowadzona jest codzienna administracja spółki.

VAT od usług pensjonatu i noclegów w Polsce

Przy usługach noclegowych nie stosuje się ogólnej zasady miejsca świadczenia według siedziby usługobiorcy. Dla usług związanych z nieruchomościami obowiązuje szczególna reguła z art. 28e ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, jest miejsce położenia nieruchomości.

To oznacza, że usługi pensjonatu położonego w Polsce podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, niezależnie od tego, że usługodawcą jest spółka LTD z siedzibą w Wielkiej Brytanii. W praktyce zwykle wymaga to polskiej rejestracji VAT i stosowania polskich zasad fakturowania oraz ewidencji.

Również sam zakup towarów i usług na potrzeby pensjonatu, zatrudnienie personelu czy przyjmowanie płatności na miejscu mogą wzmacniać wniosek, że działalność jest realnie prowadzona w Polsce.

Zakup nieruchomości w Polsce przez spółkę z UK

Sama możliwość nabycia nieruchomości przez podmiot zagraniczny trzeba ocenić osobno od kwestii podatkowych. Zasadniczo zastosowanie ma ustawa z 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców. W rozumieniu art. 1 ust. 2 tej ustawy cudzoziemcem jest m.in. osoba prawna mająca siedzibę za granicą.

Po Brexicie spółka brytyjska nie korzysta już z unijnych ułatwień na takich zasadach jak wcześniej. Dlatego przed zakupem trzeba sprawdzić, czy w danym przypadku wymagane będzie zezwolenie ministra właściwego do spraw wewnętrznych na nabycie nieruchomości. Ocena zależy m.in. od rodzaju nieruchomości, położenia, przeznaczenia i tego, czy chodzi o lokal, grunt czy nieruchomość rolną lub leśną.

Jeżeli nieruchomość ma służyć prowadzeniu pensjonatu, obok zasad nabycia trzeba dodatkowo zbadać miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, ewentualne ograniczenia budowlane, sanitarne, przeciwpożarowe i zasady świadczenia usług hotelarskich.

Czy wystarczy, że nieruchomość będzie „na firmę angielską”?

Nie. Sam wpis właściciela w akcie notarialnym i księdze wieczystej nie przesądza jeszcze, gdzie mają być rozliczane podatki i czy działalność jest nadal wyłącznie „angielska”. Organy podatkowe badają stan faktyczny: miejsce wykonywania usług, położenie nieruchomości, personel, zaplecze techniczne, umowy, rachunki i obieg decyzyjny.

Jeżeli pensjonat działa w Polsce, przyjmuje gości w Polsce i generuje przychody dzięki nieruchomości położonej w Polsce, to bardzo trudno obronić stanowisko, że działalność ta pozostaje podatkowo wyłącznie w UK.

Praktyczna tabela – kiedy zwykle pojawiają się obowiązki w Polsce

Co zrobić przed uruchomieniem sprzedaży i pensjonatu

Przed rozpoczęciem działalności najlepiej przygotować checklistę formalną:

• ustalić, skąd fizycznie będą wysyłane towary,
• sprawdzić, czy potrzebna jest rejestracja VAT w Polsce,
• przeanalizować import, cła i dokumenty celne,
• zweryfikować, czy sprzedaż przez Allegro nie wchodzi w model objęty art. 7a ustawy o VAT,
• zbadać, czy działalność pensjonatu tworzy zakład w Polsce,
• sprawdzić warunki nabycia nieruchomości przez spółkę brytyjską,
• przygotować regulamin sprzedaży i dokumenty konsumenckie.

Przykłady

Poniższe przykłady pokazują, jak te same przepisy działają w różnych modelach biznesowych.

FAQ

Czy brytyjska spółka LTD może legalnie sprzedawać na Allegro w Polsce?

Tak, ale trzeba prawidłowo ustalić skutki VAT, ewentualnego importu, cła, obowiązków konsumenckich i zasad działania marketplace. Sama możliwość sprzedaży nie oznacza, że rozliczenia pozostają wyłącznie w UK.

Czy po Brexicie nadal obowiązuje limit 160 000 zł sprzedaży wysyłkowej do Polski?

Nie. Ten model i dawne limity dotyczyły wcześniejszych zasad handlu wewnątrzunijnego. Obecnie przy wysyłce towarów z UK do Polski trzeba analizować import i aktualne przepisy VAT, a nie dawny limit krajowy.

Czy pensjonat w Polsce można prowadzić tak, aby podatki płacić tylko w Wielkiej Brytanii?

Najczęściej nie, jeżeli działalność jest faktycznie wykonywana w stałej placówce w Polsce. Wtedy zwykle powstaje zakład w Polsce w rozumieniu art. 5 i art. 7 Konwencji podatkowej.

Czy usługi noclegowe dla gości zagranicznych też podlegają VAT w Polsce?

Co do zasady tak, ponieważ zgodnie z art. 28e ustawy o VAT miejsce świadczenia usług zakwaterowania zależy od położenia nieruchomości, a nie od kraju klienta.

Czy spółka z UK potrzebuje zezwolenia na zakup nieruchomości w Polsce?

To zależy od rodzaju nieruchomości i konkretnego stanu faktycznego. Należy to ocenić według ustawy o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców. Po Brexicie nie warto zakładać automatycznie, że zgoda nie będzie potrzebna.

Źródła

• ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w szczególności art. 2 pkt 5 i 7, art. 5 ust. 1 pkt 3, art. 7a, art. 17 ust. 1 pkt 1, art. 28e
• Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, Londyn, 20 lipca 2006 r., w szczególności art. 5 i art. 7
• ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
• ustawa z 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców
• ustawa z 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta
• rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiające Unijny Kodeks Celny