Firma w Wielkiej Brytanii a przeprowadzka do Polski – gdzie płacić podatek?

UWAGA: odpowiedź zależy od dokładnego modelu działania. Inaczej ocenia się sytuację wspólnika pobierającego dywidendę, inaczej dyrektora spółki LTD otrzymującego wynagrodzenie, a jeszcze inaczej osobę wykonującą usługi osobiście z Polski na rzecz spółki lub klientów brytyjskich.

Od czego naprawdę zależy miejsce opodatkowania?

W przedstawionej sytuacji nie wystarczy ustalić, że firma jest zarejestrowana w Wielkiej Brytanii i tam posiada biuro. Dla polskiego PIT najpierw trzeba odpowiedzieć na pytanie, gdzie ma Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, czyli gdzie jest Pana rezydencja podatkowa.

W prawie polskim reguluje to art. 3 ust. 1, ust. 1a i ust. 2a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), albo
2. przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Spójnik „albo” ma znaczenie praktyczne: wystarczy spełnienie jednego z tych warunków, aby co do zasady uznać podatnika za polskiego rezydenta podatkowego.

Jeżeli po powrocie do Polski przeniesie Pan tutaj swoje życie rodzinne, mieszkanie, codzienne sprawy, rachunki, aktywność społeczną i faktyczne miejsce pracy, to nawet przed upływem 183 dni może powstać argument, że Pana ośrodek interesów życiowych znajduje się już w Polsce.

Co oznacza polska rezydencja podatkowa?

Jeżeli stanie się Pan polskim rezydentem podatkowym, będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli co do zasady od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

Z kolei osoba niemająca miejsca zamieszkania w Polsce podlega tu tylko ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli wyłącznie od dochodów osiąganych na terytorium RP, co wynika z art. 3 ust. 2a ustawy o PIT.

To jednak dopiero pierwszy etap analizy. W relacji Polska–Wielka Brytania trzeba jeszcze uwzględnić umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, czyli Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisaną w Londynie 20 lipca 2006 r., zmienioną przez MLI.

Jeżeli chce Pan porównać podobne sytuacje dotyczące miejsce opodatkowania, zobacz też: rezydencja UK-PL.

Co robić, gdy Polska i UK uznają Pana za rezydenta?

Jeżeli według prawa wewnętrznego obu państw może Pan być uznany za rezydenta podatkowego jednocześnie w Polsce i w Wielkiej Brytanii, stosuje się tzw. tie-breaker rules z art. 4 ust. 2 konwencji polsko-brytyjskiej. Bada się kolejno:

1. gdzie ma Pan stałe miejsce zamieszkania,
2. z którym państwem ma Pan ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze, czyli ośrodek interesów życiowych,
3. gdzie zwykle Pan przebywa,
4. jakie ma Pan obywatelstwo,
5. a jeżeli to nie wystarcza – sprawę rozstrzygają właściwe organy obu państw w drodze wzajemnego porozumienia.

Podwójne obywatelstwo nie rozstrzyga sprawy na początku. Jest dopiero jednym z dalszych kryteriów, jeżeli wcześniejsze testy nie dają odpowiedzi.

Sama spółka LTD to nie to samo co Pana prywatny podatek

Najważniejsze praktycznie jest odróżnienie dwóch poziomów:

1. opodatkowania samej spółki LTD,
2. opodatkowania Pana jako osoby fizycznej.

Spółka LTD jest co do zasady odrębnym podmiotem. To, że spółka płaci podatek w Wielkiej Brytanii, nie oznacza automatycznie, że Pan jako osoba fizyczna nie ma żadnych obowiązków w Polsce po przeprowadzce.

Polski fiskus będzie pytał przede wszystkim, jakie dochody otrzymuje Pan osobiście. Mogą to być w szczególności:

• wynagrodzenie dyrektora lub członka organu spółki,
• wynagrodzenie za pracę albo usługi wykonywane na rzecz spółki,
• dywidenda,
• inne wypłaty ze spółki.

Każda z tych kategorii może podlegać innym zasadom podatkowym na gruncie konwencji i ustawy o PIT.

Jeżeli pracuje Pan z Polski – to może zmienić ocenę

W pytaniu wskazuje Pan, że działalność można prowadzić zdalnie. To właśnie ten element jest dziś szczególnie istotny. Jeżeli po przeprowadzce faktycznie będzie Pan wykonywał swoją pracę z Polski, to mogą pojawić się skutki podatkowe nie tylko dla Pana, ale również dla samej spółki.

W zależności od stanu faktycznego organ może badać m.in.:

• czy Pana wynagrodzenie za pracę lub usługi wykonywane z Polski powinno być rozliczane w Polsce,
• czy działalność spółki nie tworzy w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 konwencji polsko-brytyjskiej,
• czy miejsce faktycznego zarządu lub kluczowych decyzji biznesowych nie przesuwa się do Polski.

Nie da się tego rozstrzygnąć abstrakcyjnie wyłącznie na podstawie faktu posiadania biura w UK. Znaczenie ma to, gdzie faktycznie podejmowane są decyzje zarządcze, gdzie są zawierane kontrakty, gdzie pracuje Pan na co dzień oraz czy w Polsce istnieje stała placówka wykorzystywana przez spółkę.

Jeżeli rozważa Pan model łączący zagraniczną firmę i pracę z Polski, pomocny może być także materiał o DG w UK + usługi w PL.

Kiedy dochód może być rozliczany w Polsce?

Po przeprowadzce do Polski obowiązek rozliczenia w Polsce może powstać zwłaszcza wtedy, gdy:

• stanie się Pan polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o PIT,
• będzie Pan pobierał wynagrodzenie z tytułu funkcji lub pracy wykonywanej faktycznie z Polski,
• otrzyma Pan dywidendę ze spółki LTD jako polski rezydent,
• osiągnie Pan inne dochody zagraniczne, które zgodnie z ustawą o PIT i konwencją trzeba wykazać w polskim zeznaniu.

W praktyce odpowiedź na pytanie „czy mam płacić podatek w Polsce?” bardzo często brzmi: tak, przynajmniej w odniesieniu do części Pana osobistych dochodów, jeżeli po przeprowadzce będzie Pan polskim rezydentem podatkowym. Nie musi to jednak oznaczać podwójnego ekonomicznego opodatkowania tego samego dochodu, bo zastosowanie mają mechanizmy przewidziane w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz w ustawie o PIT.

Zeznanie roczne w Polsce – kiedy trzeba je złożyć?

Co do zasady polski rezydent podatkowy składa roczne zeznanie PIT, jeżeli osiągnął dochody podlegające wykazaniu w Polsce. Termin złożenia zeznania PIT-36 albo PIT-38 czy innych właściwych formularzy zależy od rodzaju dochodu, ale w przypadku typowych dochodów osób fizycznych zasadniczo jest to okres od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o PIT.

Nie ma jednej odpowiedzi, czy trzeba będzie składać wyłącznie polskie zeznanie, czy także brytyjskie rozliczenia. To zależy od rodzaju dochodu, rezydencji i zasad konwencji. Nie można już opierać się na uproszczeniu, że skoro przychód jest wyłącznie zagraniczny, to w Polsce zawsze nie ma obowiązków deklaracyjnych. To wymaga odrębnej analizy konkretnego dochodu.

Przy ocenie, kto podlega opodatkowaniu i jak wykazać dochody zagraniczne, przydatny może być także artykuł o rozliczeniach z UK.

Tabela: najczęstsze warianty po przeprowadzce do Polski

Jakie dokumenty warto przygotować?

Jeżeli planuje Pan zmianę miejsca zamieszkania, warto zawczasu zgromadzić dokumenty pokazujące rzeczywisty stan faktyczny. Najczęściej są to:

• umowa najmu lub dokument własności mieszkania w Polsce albo w UK,
• dane o liczbie dni pobytu w poszczególnych państwach,
• umowy ze spółką, uchwały, payroll, dokumenty dywidendowe,
• dowody miejsca wykonywania pracy i podejmowania decyzji zarządczych,
• certyfikat rezydencji, jeżeli jest dostępny i odpowiada rzeczywistemu stanowi.

Sam certyfikat rezydencji nie „załatwia” sprawy, jeśli nie odpowiada realiom. Organy podatkowe badają fakty, a nie tylko nazwy dokumentów.

Wnioski praktyczne

Jeżeli po latach pobytu w Wielkiej Brytanii przeniesie się Pan do Polski na stałe i będzie stąd faktycznie prowadził swoje życie oraz pracę, to bardzo prawdopodobne jest, że stanie się Pan polskim rezydentem podatkowym. W takim wariancie polskie organy mogą wymagać rozliczania w Polsce przynajmniej Pana osobistych dochodów otrzymywanych z brytyjskiej spółki.

Sama okoliczność, że spółka LTD jest zarejestrowana w UK, ma tam biuro i obsługuje tylko rynek brytyjski, nie daje automatycznej gwarancji, że po przeprowadzce do Polski nie powstaną żadne obowiązki podatkowe w Polsce.

Jeżeli chce Pan bezpiecznie ustawić model dalszego działania, trzeba przeanalizować łącznie:

• Pana rezydencję podatkową,
• rodzaj wypłat ze spółki,
• miejsce faktycznego wykonywania pracy,
• sposób zarządzania spółką,
• ryzyko powstania zakładu w Polsce.

FAQ

Czy po zamieszkaniu w Polsce zawsze zapłacę podatek także w Polsce?

Nie zawsze, ale bardzo często tak w odniesieniu do Pana osobistych dochodów. Decydujące znaczenie mają rezydencja podatkowa, rodzaj dochodu oraz postanowienia konwencji polsko-brytyjskiej.

Czy 183 dni pobytu w Polsce to jedyne kryterium?

Nie. Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT wystarczy także samo posiadanie w Polsce ośrodka interesów osobistych lub gospodarczych. 183 dni to tylko drugie, odrębne kryterium.

Czy posiadanie biura w UK chroni przed podatkiem w Polsce?

Nie automatycznie. Biuro w UK jest ważnym argumentem, ale nie wyłącza polskiej rezydencji podatkowej ani obowiązku rozliczenia Pana prywatnych dochodów po przeprowadzce do Polski.

Czy dywidenda z LTD też może być rozliczana w Polsce?

Tak, jeżeli jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Wtedy trzeba sprawdzić zasady opodatkowania dywidendy wynikające z konwencji oraz ustawy o PIT.

Czy trzeba składać polskie zeznanie roczne, jeśli wszystkie pieniądze pochodzą z UK?

Często tak, jeżeli po przeprowadzce jest Pan polskim rezydentem i osiąga dochody, które należy wykazać w Polsce. Formularz i sposób rozliczenia zależą od rodzaju wypłat oraz metody unikania podwójnego opodatkowania.

Źródła

• art. 3 ust. 1, ust. 1a i ust. 2a oraz art. 45 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
• Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie 20 lipca 2006 r., z uwzględnieniem zmian wynikających z MLI
• art. 4 ust. 2 i art. 5 wskazanej konwencji polsko-brytyjskiej