Import samochodu z USA przez Niemcy – VAT, cło i akcyza

Samochód z USA odprawiony w Niemczech i przewieziony do Polski

Opisany przypadek trzeba rozdzielić na dwa etapy. Pierwszy etap to wprowadzenie samochodu z USA na obszar celny Unii Europejskiej i odprawa celna w Niemczech. Drugi etap to przemieszczenie tego auta z Niemiec do Polski przez polską spółkę albo na jej rzecz.

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Jeżeli odprawa celna i dopuszczenie auta do obrotu nastąpiły w Niemczech, to cło oraz ewentualny importowy VAT są rozliczane według zasad niemieckich, chyba że zastosowano szczególną procedurę, na przykład procedurę 42.

W Polsce kluczowe jest natomiast to, czy przywiezienie samochodu z Niemiec do Polski spełnia warunki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W przypadku podatnika VAT może tak być nawet wtedy, gdy auto jest już własnością spółki i nie dochodzi do klasycznej sprzedaży między dwoma podmiotami.

Kiedy powstaje WNT przy przemieszczeniu własnego samochodu?

Podstawą rozliczenia jest art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez niego w tym innym państwie między innymi nabyte albo zaimportowane i mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Jeżeli więc spółka kupiła samochód w USA, odprawiła go w Niemczech, a następnie przewozi go do Polski w celu używania w działalności gospodarczej, w Polsce zasadniczo powinna rozpoznać WNT na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o VAT. Nie jest to ponowny import z USA w Polsce, lecz rozliczenie przemieszczenia towaru z innego państwa członkowskiego.

Obowiązek podatkowy przy WNT powstaje na zasadach określonych w art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, czyli co do zasady 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT. Przy przemieszczeniu własnego samochodu, któremu nie towarzyszy faktura od unijnego dostawcy, w praktyce decydujący będzie miesiąc przywozu pojazdu do Polski.

VAT-23, zapłata VAT i JPK_V7

Jeżeli przedmiotem WNT jest środek transportu, który ma być zarejestrowany w Polsce albo, mimo braku rejestracji, ma być używany w Polsce, zastosowanie ma art. 103 ust. 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnik jest obowiązany bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego obliczyć i wpłacić VAT w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Na podstawie art. 103 ust. 5 ustawy o VAT podatnik składa także informację o nabywanych środkach transportu na formularzu VAT-23. Formularz składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, co do zasady w terminie 14 dni od powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli pojazd ma być rejestrowany wcześniej, formalności podatkowe trzeba wykonać tak, aby możliwe było przeprowadzenie rejestracji.

Nie należy już wystawiać faktury wewnętrznej. Instytucja faktury wewnętrznej, do której odwoływały się starsze interpretacje, nie funkcjonuje obecnie w takim kształcie. Transakcję należy ująć w ewidencji VAT oraz w pliku JPK_V7M albo JPK_V7K, zgodnie z art. 99 ust. 1, ust. 2 i ust. 11c ustawy o VAT oraz przepisami wykonawczymi dotyczącymi JPK_V7.

Jeżeli podatnik ma pełne prawo do odliczenia, rozliczenie VAT od WNT może być ekonomicznie neutralne. Przy samochodach osobowych trzeba jednak uwzględnić ograniczenia z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Zasadą jest odliczenie 50% podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Pełne odliczenie wymaga spełnienia warunków z art. 86a ust. 3 i 4 ustawy o VAT, w tym wykorzystywania auta wyłącznie do działalności gospodarczej oraz prowadzenia wymaganej ewidencji przebiegu pojazdu, chyba że zastosowanie ma jeden z ustawowych wyjątków.

Akcyza od samochodu sprowadzonego z USA przez Niemcy

Akcyza jest odrębnym podatkiem od VAT i cła. Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym opodatkowaniu akcyzą podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju. Definicję samochodu osobowego zawiera art. 100 ust. 4 tej ustawy.

Jeżeli auto jest samochodem osobowym w rozumieniu ustawy akcyzowej, spółka powinna złożyć deklarację AKC-U/S i zapłacić akcyzę. Zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym deklarację składa się w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji samochodu osobowego w Polsce. Zgodnie z art. 106 ust. 3 tej ustawy akcyzę wpłaca się w terminie 30 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, również nie później niż w dniu rejestracji pojazdu.

Stawki akcyzy dla samochodów osobowych wynikają z art. 105 ustawy o podatku akcyzowym. Co do zasady wynoszą 3,1% podstawy opodatkowania dla samochodów o pojemności silnika do 2000 cm3 oraz 18,6% dla samochodów o pojemności silnika powyżej 2000 cm3. Dla niektórych samochodów hybrydowych i elektrycznych przepisy przewidują preferencje albo zwolnienia, dlatego trzeba sprawdzić konkretny rodzaj napędu, pojemność silnika i klasyfikację pojazdu.

Akcyza będzie płacona w Polsce, ale tylko wtedy, gdy pojazd podlega polskiej akcyzie jako samochód osobowy. Jeżeli pojazd jest klasyfikowany jako ciężarowy albo specjalny, trzeba zweryfikować dokumenty i klasyfikację CN. Pomocny może być materiał o tym, kiedy występuje akcyza przy nabyciu pojazdu z zagranicy.

Podstawa opodatkowania i dokumenty

Podstawę opodatkowania WNT ustala się według art. 30a ust. 1 i 6 ustawy o VAT. Obejmuje ona w szczególności kwotę należną z tytułu nabycia, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem samego VAT, a także koszty dodatkowe, takie jak prowizje, opakowanie, transport i ubezpieczenie pobierane od nabywcy.

W praktyce dla poprawnego rozliczenia potrzebne są co najmniej: faktura albo umowa zakupu z USA, dokument odprawy celnej w Niemczech, dowód zapłaty cła i ewentualnego niemieckiego VAT importowego, dokumenty transportowe, potwierdzenie przywozu auta do Polski, dane techniczne pojazdu oraz dokumenty potrzebne do akcyzy i rejestracji.

Jeżeli samochód czeka na transport do Polski, warto ustalić skutki podatkowe jeszcze przed fizycznym przewiezieniem pojazdu. Inne konsekwencje może mieć dalsze używanie auta w firmie, a inne sprzedaż auta sprowadzonego z zagranicy przed jego rejestracją lub przed wprowadzeniem do działalności w Polsce.

Najważniejsze terminy

FAQ

Czy po odprawie auta z USA w Niemczech trzeba płacić VAT w Polsce?

Tak, jeżeli przewóz auta z Niemiec do Polski spełnia warunki WNT, w szczególności z art. 11 ust. 1 ustawy o VAT. Nie jest to jednak polski VAT importowy, lecz VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia albo przemieszczenia własnego towaru.

Czy nadal wystawia się fakturę wewnętrzną?

Nie. Obecnie faktury wewnętrzne nie są stosowane jako aktualny sposób dokumentowania takiej czynności. Podatnik ujmuje WNT w ewidencji VAT i JPK_V7 na podstawie dokumentów zakupu, odprawy, transportu i dokumentu wewnętrznego, jeżeli jest potrzebny do ewidencji.

Czy formularz VAT-23 składa się także przy samochodzie używanym?

Tak, jeżeli mamy do czynienia z WNT środka transportu, który ma być zarejestrowany w Polsce albo używany w Polsce. Obowiązek wynika z art. 103 ust. 4 i 5 ustawy o VAT i nie ogranicza się wyłącznie do pojazdów fabrycznie nowych.

Czy niemiecki VAT importowy można odliczyć w polskim JPK_V7?

Nie. Podatek zapłacony w Niemczech nie jest polskim podatkiem naliczonym. Jego odzyskanie albo rozliczenie zależy od przepisów niemieckich i od tego, czy podatnik ma podstawę do zwrotu w Niemczech. W Polsce rozlicza się VAT należny od WNT i ewentualne prawo do odliczenia polskiego podatku naliczonego od tego WNT.

Czy każdy samochód z USA podlega akcyzie w Polsce?

Nie. Akcyza dotyczy samochodów osobowych w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym. Jeżeli pojazd jest ciężarowy, specjalny albo ma nietypową konstrukcję, konieczna jest analiza klasyfikacji i dokumentów technicznych.

Źródła

• Art. 2 pkt 7, art. 11 ust. 1, art. 20 ust. 5, art. 30a ust. 1 i 6, art. 86a, art. 99 ust. 1, 2 i 11c, art. 103 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
• Art. 100 ust. 1 pkt 2, art. 100 ust. 4, art. 105, art. 106 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.
• Art. 5 pkt 16, art. 77 i art. 201 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady UE nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny.
• Art. 30 i art. 60 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Stan prawny: 11 lipca 2026 r.