Rozliczenie w Polsce właściciela spółki LLC w USA

Polski rezydent podatkowy a dochody z jednoosobowej LLC w USA

Osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten obejmuje całość dochodów podatnika, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce uważa się osobę fizyczną, która spełnia co najmniej jeden z warunków z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli posiada w Polsce centrum interesów osobistych lub gospodarczych albo przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Oznacza to, że polski rezydent podatkowy nie rozlicza w Polsce wyłącznie pieniędzy sprowadzonych na polski rachunek bankowy. Dla podatku dochodowego istotne jest uzyskanie przychodu i osiągnięcie dochodu, a nie późniejszy transfer środków do kraju.

Status podatkowy spółki LLC ma kluczowe znaczenie

Amerykańska LLC może być dla celów podatkowych traktowana różnie. Jednoosobowa LLC może być w USA traktowana jako podmiot pomijany podatkowo, czyli tzw. disregarded entity, ale może też wybrać opodatkowanie jak corporation. Od tego zależy polskie rozliczenie.

Jeżeli LLC jest podatkowo transparentna, a właściciel jest polskim rezydentem, to w praktyce przychody i koszty działalności należy przypisać właścicielowi. W polskiej ustawie mechanizm przypisywania przychodów i kosztów z udziału w podmiotach transparentnych wynika z art. 8 ust. 1 i art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy jednoosobowej strukturze udział właściciela wynosi 100%.

Trzeba jednak ostrożnie badać cechy konkretnej LLC. Art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, jakie podmioty są traktowane jako spółki na gruncie PIT, a art. 5a pkt 26 tej ustawy definiuje spółkę niebędącą osobą prawną. Dodatkowo art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje, że przepisy tej ustawy mogą mieć zastosowanie do niektórych spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z prawem tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają tam opodatkowaniu od całości dochodów.

Jeżeli LLC nie jest transparentna, wybrała opodatkowanie jak corporation albo spełnia warunki zagranicznej jednostki kontrolowanej, należy rozważyć inne przepisy, w tym art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący zagranicznych jednostek kontrolowanych. W takim przypadku nie wystarczy proste rozliczenie dochodu z działalności gospodarczej.

Czy działalność LLC to działalność gospodarcza w PIT?

Jeżeli polski rezydent prowadzi zorganizowaną, zarobkową i ciągłą sprzedaż towarów przez strukturę LLC, przychody mogą być kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Źródło to wskazuje art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a definicję działalności gospodarczej zawiera art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Przychodem z działalności gospodarczej są, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli podatnik jest podatnikiem VAT, przychodem jest kwota pomniejszona o należny VAT, ale przy sprzedaży do konsumentów w USA trzeba osobno ocenić obowiązki w podatkach pośrednich.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę tę zawiera art. 22 ust. 1 tej ustawy.

Dochód ustala się jako nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Wynika to z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego w zeznaniu nie należy wpisywać wyliczonego dochodu w rubryce przychodu, jeżeli faktycznie wystąpiły koszty. Należy wykazać przychód i koszty oddzielnie, a dopiero różnica stanowi dochód.

Przychód, koszty i kursy walut

Przychody i koszty wyrażone w dolarach amerykańskich trzeba przeliczyć na złote. Zasady przeliczania określa art. 11a ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody w walutach obcych przelicza się według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Koszty poniesione w walucie obcej przelicza się według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W praktyce trzeba więc prowadzić ewidencję sprzedaży, kosztów zakupu towarów, prowizji platformy, opłat za magazynowanie, kosztów wysyłki, reklam, usług księgowych, opłat bankowych i innych wydatków związanych z działalnością. To, że prawo danego stanu USA nie wymaga prowadzenia pełnej księgowości, nie zwalnia polskiego rezydenta z obowiązku prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania w Polsce.

Art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów albo ksiąg rachunkowych, jeżeli odrębne przepisy nakładają taki obowiązek. W sprawach transgranicznych trzeba więc ustalić, czy działalność powinna być formalnie zarejestrowana w Polsce i jaką ewidencję należy prowadzić.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania Polska-USA

Do dochodów związanych z działalnością w USA stosuje się art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b tej ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W relacjach Polska-USA nadal obowiązuje umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r.

Art. 8 ust. 1 tej umowy przewiduje, że zyski z przedsiębiorstwa jednego państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim państwie przez położony tam zakład. Pojęcie zakładu reguluje art. 6 tej umowy. Art. 6 ust. 3 tej umowy zawiera wyjątki dla określonych czynności o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym, w tym przechowywania, wystawiania lub wydawania towarów, ale ocena magazynów Amazon FBA zawsze wymaga analizy konkretnego modelu działania.

Jeżeli w świetle umowy nie powstaje zakład w USA, może się okazać, że dochód powinien być opodatkowany przede wszystkim w Polsce. Jeżeli jednak w USA został prawidłowo zapłacony podatek dochodowy od dochodu przypisanego właścicielowi LLC, w Polsce stosuje się metodę odliczenia proporcjonalnego. Mechanizm ten wynika z art. 20 ust. 1 umowy Polska-USA oraz art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje, że dochody zagraniczne łączy się z dochodami polskimi, a od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów można odliczyć podatek dochodowy zapłacony za granicą. Odliczenie nie może przekroczyć tej części polskiego podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.

PIT-36, PIT/ZG i inne załączniki

Jeżeli dochód właściciela transparentnej LLC jest kwalifikowany jako dochód z działalności gospodarczej opodatkowany według skali podatkowej, właściwym zeznaniem jest co do zasady PIT-36. Obowiązek złożenia zeznania do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym wynika z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli podatnik skutecznie wybrał opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, zastosowanie mogą mieć art. 9a ust. 2 oraz art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zeznaniem rocznym będzie PIT-36L z odpowiednim załącznikiem PIT/ZG. Wybór formy opodatkowania wymaga jednak spełnienia warunków i zachowania terminów przewidzianych w art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

PIT/ZG służy do wykazania dochodów z zagranicy i podatku zapłaconego za granicą. Przy działalności gospodarczej potrzebny może być również PIT/B, w którym wykazuje się informacje o działalności gospodarczej. W praktyce zestaw załączników zależy od formy opodatkowania i źródła przychodu.

Nie należy zakładać, że rozliczenie następuje wyłącznie raz w roku. Art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje obowiązek wpłacania zaliczek na podatek przez podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej. Zasady miesięcznych zaliczek wynikają m.in. z art. 44 ust. 3 tej ustawy, a możliwość zaliczek kwartalnych z art. 44 ust. 3g tej ustawy, jeżeli podatnik spełnia warunki do takiego sposobu rozliczania.

Czy trzeba wykazywać tylko dochód, czy przychód i koszty?

W zeznaniu nie powinno się wpisywać samego dochodu w pozycji przychodu, jeżeli podatnik ponosił koszty. Przychód, koszty i dochód to odrębne wartości podatkowe. Ich rozróżnienie wynika z art. 9 ust. 2, art. 14 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przykładowo sprzedaż wyniosła 100 000 USD, a koszty zakupu towarów, prowizji, magazynowania i wysyłki wyniosły 65 000 USD, to przychodem nie jest 35 000 USD. Przychód wynosi 100 000 USD, koszty 65 000 USD, a dochód 35 000 USD, po przeliczeniu poszczególnych operacji na złote według zasad z art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wpisanie dochodu jako przychodu mogłoby zafałszować strukturę rozliczenia i utrudnić wykazanie kosztów oraz ustalenie dochodu. Dopuszczalne byłoby wykazanie tej samej kwoty jako przychodu i dochodu wyłącznie wtedy, gdy podatnik rzeczywiście nie poniósł żadnych podatkowo rozpoznawalnych kosztów.

Transfer środków do Polski nie decyduje o opodatkowaniu

Przelanie tylko części zysków z rachunku LLC w USA na polski rachunek bankowy nie ogranicza polskiego obowiązku podatkowego. Art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje dochody bez względu na miejsce ich osiągania, a art. 14 ust. 1 tej ustawy wskazuje na kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

Jeżeli więc dochód powstał na poziomie transparentnej LLC i jest przypisywany właścicielowi, powinien zostać rozliczony w Polsce nawet wtedy, gdy pozostaje na rachunku bankowym w USA albo jest reinwestowany w towar, reklamę lub inne wydatki działalności.

Co z ulgą abolicyjną?

Przy metodzie odliczenia proporcjonalnego trzeba rozważyć art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli tzw. ulgę abolicyjną. Ulga ta może dotyczyć m.in. niektórych dochodów z działalności gospodarczej, ale od 2021 r. jej wysokość jest zasadniczo limitowana. Limit wynika z art. 27g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i co do zasady wynosi 1360 zł.

Nie należy automatycznie zakładać, że ulga abolicyjna wyzeruje podatek w Polsce. Jej zastosowanie zależy od rodzaju dochodu, metody unikania podwójnego opodatkowania i spełnienia warunków ustawowych.

Praktyczna odpowiedź na pytanie

Jeżeli właściciel LLC jest polskim rezydentem podatkowym, a LLC jest transparentna podatkowo, to samo złożenie PIT-36 z PIT/ZG może być kierunkowo prawidłowe, ale zwykle nie jest pełnym opisem obowiązków. Przy dochodach z działalności gospodarczej należy zweryfikować także PIT/B, ewidencję podatkową, zaliczki w trakcie roku oraz ewentualny podatek zapłacony w USA.

W PIT należy wykazać przychód i koszty oddzielnie. Nie powinno się wpisywać samego dochodu w rubryce przychodu, jeżeli działalność generowała koszty. Dochód jest wynikiem rozliczenia przychodów i kosztów, a nie przychodem samym w sobie.

Do Polski należy rozliczyć cały dochód przypisany polskiemu rezydentowi, a nie tylko kwoty faktycznie przelane na polski rachunek bankowy. Jeżeli jednak LLC wybrała opodatkowanie jak corporation, występuje zakład w USA, powstaje CFC albo dochody mają inny charakter niż działalność handlowa, rozliczenie może wymagać innego formularza i innej kwalifikacji podatkowej.

FAQ

Źródła

• Art. 3 ust. 1 i ust. 1a, art. 4a, art. 5a pkt 6, pkt 26 i pkt 28, art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1, art. 9 ust. 2, art. 9a, art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 11a ust. 1 i ust. 2, art. 14 ust. 1, art. 22 ust. 1, art. 23, art. 24a ust. 1, art. 27 ust. 9, art. 27g, art. 30c, art. 30f, art. 44 ust. 1 pkt 1, ust. 3 i ust. 3g oraz art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
• Art. 6, art. 8 ust. 1 oraz art. 20 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r.