Ryczałt dla usług IT PKWiU 63.11.19.0

Czy PKWiU 63.11.19.0 może być opodatkowane ryczałtem 8,5%?

Tak, usługa sklasyfikowana jako PKWiU 63.11.19.0, czyli „pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, co do zasady może być opodatkowana ryczałtem 8,5%. Podstawą jest art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który przewiduje stawkę 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem usług wymienionych w innych punktach art. 12 ust. 1 tej ustawy.

Oznacza to, że stawka 8,5% jest właściwa tylko wtedy, gdy konkretna usługa nie wchodzi w zakres usług objętych stawką szczególną, np. 12% albo 15%. W praktyce przy usługach IT najważniejsze jest porównanie rzeczywistego zakresu czynności z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Kiedy zamiast 8,5% może być 15%?

Stawka 15% może mieć zastosowanie wtedy, gdy usługa jest usługą przetwarzania danych. Wynika to z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, który obejmuje przychody ze świadczenia usług przetwarzania danych oznaczonych jako PKWiU ex 63.11.1.

Kluczowe jest tutaj oznaczenie „ex”. Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Nie każda usługa z grupowania 63.11.1 jest więc automatycznie opodatkowana stawką 15%. Stawka 15% dotyczy tylko tej części grupowania, która rzeczywiście jest przetwarzaniem danych.

Jeżeli zatem przedsiębiorca wykonuje wyłącznie usługi zapewnienia infrastruktury IT, utrzymania środowiska technicznego, udostępniania zasobów technicznych albo inne usługi sklasyfikowane jako PKWiU 63.11.19.0, które nie są przetwarzaniem danych, zasadniczo można rozważać stawkę 8,5% z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Kiedy przy usługach IT trzeba sprawdzić stawkę 12%?

Przy usługach IT szczególną uwagę trzeba zwrócić na art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przepis ten przewiduje stawkę 12% między innymi dla przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU 62.02.10.0, usług związanych z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, usług objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU 62.01.2, usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, usług w zakresie instalowania oprogramowania PKWiU ex 62.09.20.0 oraz usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Jeżeli więc usługa opisana jako infrastruktura IT w rzeczywistości polega np. na administrowaniu systemami, zarządzaniu siecią, konfiguracji środowiska, pracach programistycznych, doradztwie dotyczącym oprogramowania albo instalowaniu oprogramowania, sama klasyfikacja jako PKWiU 63.11.19.0 może być kwestionowana. W takiej sytuacji należy przeanalizować umowę, faktury, opis świadczenia, raporty prac oraz faktyczny sposób wykonywania usługi.

Porównanie stawek ryczałtu przy usługach IT

Dlaczego nazwa usługi na fakturze nie wystarczy?

Organy podatkowe oceniają nie tylko nazwę usługi, lecz także jej rzeczywistą treść. Jeżeli na fakturze wpisano „usługa infrastruktury IT”, ale z umowy i raportów wynika, że wykonawca tworzył oprogramowanie, zarządzał systemami informatycznymi albo przetwarzał dane, stawka 8,5% może być zakwestionowana.

Podatnik powinien prowadzić ewidencję przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Jeżeli wykonuje usługi objęte różnymi stawkami, ewidencja powinna pozwalać na ustalenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Znaczenie ma tu art. 12 ust. 3 tej ustawy, który reguluje skutki prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami i konieczność odpowiedniego przypisania przychodów.

Jak bezpiecznie ustalić klasyfikację PKWiU?

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym posługuje się symbolami PKWiU, ale organ wydający interpretację indywidualną co do zasady opiera się na klasyfikacji wskazanej przez podatnika. Interpretacja indywidualna chroni podatnika na zasadach określonych w art. 14k–14n ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, ale tylko przy prawidłowo opisanym stanie faktycznym albo zdarzeniu przyszłym.

Jeżeli wątpliwość dotyczy samej klasyfikacji statystycznej usługi, praktycznym rozwiązaniem jest wystąpienie do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi o informację klasyfikacyjną. Następnie, mając opis usługi i klasyfikację, można wystąpić o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Warunki korzystania z ryczałtu

Sama właściwa stawka nie wystarczy. Podatnik musi jeszcze spełniać warunki stosowania ryczałtu. Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt mogą stosować podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym uzyskali przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro albo uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników z tej działalności nie przekroczyła tej kwoty.

Trzeba także sprawdzić wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przepis ten wskazuje sytuacje, w których podatnik nie może opodatkować przychodów ryczałtem, np. przy określonych rodzajach działalności albo w razie świadczenia na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, jeżeli spełnione są warunki z art. 8 ust. 2 tej ustawy.

Wybór ryczałtu wymaga złożenia oświadczenia. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnik składa oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z działalności w roku podatkowym, a jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu – do końca roku podatkowego. W praktyce przedsiębiorca może dokonać tego również przez aktualizację wpisu CEIDG.

FAQ

Podsumowanie

Usługi PKWiU 63.11.19.0 mogą być opodatkowane ryczałtem 8,5%, jeżeli rzeczywiście są usługami infrastruktury IT i nie obejmują czynności objętych stawką szczególną. Największe ryzyka dotyczą błędnego zakwalifikowania usług jako zwykłej infrastruktury, mimo że w praktyce podatnik przetwarza dane, zarządza siecią lub systemami, doradza w zakresie oprogramowania albo wykonuje usługi związane z oprogramowaniem.

Najbezpieczniejsze podejście polega na analizie umowy, opisu usług, dokumentacji projektowej, raportów prac i faktur. Jeżeli usługi są mieszane, warto rozdzielić je w umowie i ewidencji przychodów, aby możliwe było prawidłowe zastosowanie różnych stawek ryczałtu.

Źródła

• Art. 4 ust. 4, art. 6 ust. 4 pkt 1, art. 8, art. 9 ust. 1, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, art. 12 ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
• Art. 14k–14n ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 kwietnia 2013 r., sygn. ITPB1/415-193/13/PSZ.
• Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług – klasyfikacje statystyczne stosowane dla potrzeb przepisów podatkowych.