Prawidłowa stawka ryczałtu przy usługach instalacji chłodniczych i klimatyzacji
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne reguluje m.in. opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 i Nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222, poz. 1753) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 z późn. zm.). Działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi m.in.:
- 8,5% od przychodów z działalności usługowej,
- 5,5% od przychodów z robót budowlanych,
- 3,0% od przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.
W doktrynie, praktyce i orzecznictwie jest ugruntowany fakt, że „o tym, czy mamy do czynienia ze sprzedażą czy wykonaniem usługi, decyduje to, co jest przedmiotem umowy. Jeżeli jest nim świadczenie usługi, a zużyte materiały czy dostarczone urządzenia są niezbędne do jej wykonania, to nawet odrębne fakturowanie tych urządzeń nie powinno wpłynąć na sposób opodatkowania. Usługi jako całość powinny być opodatkowane właściwą dla tych usług stawką ryczałtu” (S. Liżewski, Vademecum Doradcy Podatkowego, 115881).
W tym świetle, jeśli przedmiotem umowy jest usługa, nie można odrębną stawką ryczałtu opodatkować zużytych do jej wykonania materiałów. Zatem „odpada” możliwość stosowania 3% stawki ryczałtu.
Masz problem prawny? Kliknij tutaj i zapytaj prawnika ›
Stawka ryczałtu dla przychodów z robót budowlanych
Rozważyć należy, która stawka ryczałtu jest prawidłowa (5,5% czy 8,5%).
Stawkę 8,5% stosuje się do usług, gdy nie jest właściwa inna stawka, natomiast stawkę 5,5% stosuje się do przychodów z robót budowlanych, a o tym, czy mamy do czynienia z taką robotą, decyduje PKWiU. Zgodnie z PKWiU 43.22.12.0 robotami budowlanymi specjalistycznymi są roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych.
Zatem usługi, które mogą być klasyfikowane jako roboty budowlane, winny zostać opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu.
W interpretacjach fiskusa czytamy podobnie. Przykładowo: „Jeżeli zatem wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności polegające na wykonywaniu instalacji klimatyzacyjnych (…) są (…) ujętymi w Klasyfikacji PKWiU z 2008 r. pod symbolem 43.22.12.0, to przychód uzyskany w związku z ich wykonaniem, podlega opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu robót budowlanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne” (sygnatura ILPB1/415-1113/11-4/AA, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu).
Potrzebujesz pomocy prawnika? Kliknij tutaj i opisz swój problem ›
Przykłady
Montaż klimatyzacji w biurze
Pan Tomasz prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi montażu klimatyzacji. Dla klienta firmowego zrealizował zlecenie obejmujące dostawę jednostki klimatyzacyjnej oraz pełny montaż i uruchomienie systemu. Wystawił fakturę z osobnymi pozycjami za urządzenie i za usługę montażową. Mimo tego, że sprzęt stanowił 70% wartości całego zlecenia, całość klasyfikowana była jako wykonanie instalacji zgodnie z PKWiU 43.22.12.0, a przychód został opodatkowany ryczałtem w wysokości 5,5% jako roboty budowlane.
Usługa dla klienta indywidualnego
Pani Karolina zamówiła u lokalnego wykonawcy montaż systemu chłodniczego w domowej spiżarni. Instalator kupił agregat i potrzebne przewody, a następnie wykonał montaż na miejscu. Cała umowa dotyczyła wykonania instalacji chłodniczej, a faktura zawierała oddzielnie ceny sprzętu i robocizny. Pomimo tego, że wartość urządzeń przekraczała 80% zamówienia, fiskus uznał, że skoro urządzenia zostały zużyte na potrzeby usługi, nie można zastosować stawki 3% dla sprzedaży, tylko 5,5% dla całej kwoty przychodu.
Próba rozdzielenia stawek zakończona korektą
Pan Marek chciał zoptymalizować podatki i na fakturze rozdzielił wartość dostarczonych materiałów (3% ryczałtu) od robocizny (8,5%). Po kontroli skarbowej musiał jednak złożyć korektę deklaracji. Urząd uznał, że całość była usługą instalacyjną, w której materiały były nieodłącznym elementem wykonania zlecenia. Ostatecznie cały przychód został objęty stawką 5,5%, zgodnie z klasyfikacją robót budowlanych.
Podsumowanie
Przy usługach instalacji chłodniczych i klimatyzacyjnych kluczowe znaczenie ma to, co stanowi główny przedmiot umowy — jeśli jest nim wykonanie instalacji, to całość przychodu, niezależnie od wartości i sposobu fakturowania urządzeń czy materiałów, powinna być opodatkowana jednolitą stawką ryczałtu właściwą dla robót budowlanych, czyli 5,5%. Próby rozdzielania sprzedaży urządzeń i usługi montażowej dla celów podatkowych, gdy obie czynności są ze sobą ściśle powiązane, mogą prowadzić do błędów i konieczności korekty rozliczeń. W praktyce bezpieczniej i zgodnie z przepisami jest traktować całość jako jedną kompleksową usługę instalacyjną.
Oferta porad prawnych
Potrzebujesz pewnej i szybkiej pomocy prawnej? Skorzystaj z naszej oferty porad prawnych online – bez wychodzenia z domu, w dogodnym dla Ciebie czasie. Odpowiadamy na pytania związane z podatkami, działalnością gospodarczą, umowami i wieloma innymi zagadnieniami. Gwarantujemy rzetelność, jasne wyjaśnienia i pełne zaangażowanie. Zaufaj doświadczonym prawnikom i rozwiąż swój problem już dziś.
Źródła:
1. Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz.U. 1998 nr 144 poz. 930
Nota obciążeniowa
