Zamknięcie działalności gospodarczej z powodu niskich przychodów

W pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z § 27 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów podatnicy na dzień likwidacji działalności gospodarczej są zobowiązani do sporządzenia spisu z natury. Spis ten obejmuje wartość towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków. Zgodnie z § 28 rozporządzenia o zamiarze sporządzenia spisu z natury w związku z likwidacją działalności gospodarczej podatnik ma obowiązek zawiadomić pisemnie właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w terminie co najmniej siedmiu dni przed datą sporządzenia tego spisu.

Co istotne, w spisie z natury nie ujmuje się ani wyposażenia, ani środków trwałych. Zakładam, że stroje, które są wypożyczane, stanowią Pani wyposażenie, w związku z czym nie ma potrzeby ujmowania ich w spisie z natury. Trzeba jednak pamiętać, że nawet zerowy spis należy sporządzić i dopełnić obowiązku powiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o jego planowanym sporządzeniu.

Natomiast kolejnym obowiązkiem jest sporządzenie wykazu składników majątku pozostałych na dzień likwidacji. Zgodnie z art. 24 ust. 3a ustawy PIT osoba fizyczna prowadząca indywidualną działalność gospodarczą w przypadku likwidacji tej działalności ma obowiązek sporządzić wykaz składników majątku na dzień tej likwidacji.

Wykaz ten powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych. W tym wykazie powinna już Pani ująć stroje odzieżowe będące wyposażeniem w firmie.

Należy mieć na uwadze, że wykaz ten nie wpływa na ustalenie dochodu z działalności gospodarczej. Również wykorzystywanie składników majątku objętych wykazem na potrzeby osobiste jest obojętne podatkowo. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit a) oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a) ustawy PIT składniki majątku pozostałe po likwidacji działalności gospodarczej nie powodują konieczności zapłaty podatku. Oznacza to, że sama likwidacja działalności jest neutralna na gruncie podatku PIT. Dopiero w przypadku odpłatnego zbycia tych składników majątku w ciągu 6 lat od dnia likwidacji powstanie konieczność wykazania przychodu podatkowego. Jeżeli jednak przekaże Pani składniki majątku nieodpłatnie swojemu mężowi, to podatek nie wystąpi, ponieważ będzie to zbycie nieodpłatne (a jedynie odpłatne zbycie podlega opodatkowaniu). Jak wiadomo, darowizny pomiędzy członkami najbliższej rodziny są zwolnione od podatku. Wystarczy, że mąż jako obdarowany złoży w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania wyposażenia druk SD-Z2 do urzędu skarbowego i taka darowizna jest całkowicie zwolniona od podatku (część urzędów uznaje nawet, że nie ma potrzeby składania takiego zgłoszenia ponieważ jest to wciąż przesunięcie składników w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej).

Na dzień dzisiejszy podatnik likwidujący działalność gospodarczą nie ma już obowiązku składania zgłoszenia aktualizacyjnego. Wystarczy, że zgłosi zaprzestanie działalności w urzędzie gminy – urząd gminy powiadomi o tym fakcie urząd skarbowy.

Czynni podatnicy VAT mają również określone obowiązki w zakresie sporządzenia remanentu likwidacyjnego, jednak wskazała Pani, iż nie jest aktywnym podatnikiem VAT, w związku z czym regulacje z art. 14 ustawy VAT nie obejmują Pani.

Jeżeli natomiast chodzi o działalność nierejestrową, to zgodnie z art. 5 ustawy Prawo przedsiębiorców nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.