Zakres działu usług związanych z kulturą a podatek VAT

Usługi związane z kulturą zaliczone są do działu 92 PKWiU – dużej grupy pod nazwą „Usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem”.

Usługi związane z kulturą obejmują:

• usługi związane z filmami i taśmami wideo,
• usługi radia i telewizji,
• inne usługi rozrywkowe, np. usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego, usługi świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, usługi cyrkowe i inne,
• usługi świadczone przez agencje informacyjne,
• inne usługi związane z kulturą, np. usługi bibliotek, muzeów.

Usługi związane z kulturą nie obejmują:

• usług w zakresie kopiowania filmów (22.32),
• usług agencji działających w imieniu indywidualnych wykonawców (74.84.16),
• usług w zakresie wypożyczania taśm (71.40),
• usług w zakresie transmisji programów radiowych lub telewizyjnych (dział 64),
• usług komputerowych związanych z bazami danych (74.40.10),
• usług w zakresie sprzedaży i organizowania wystaw przez galerie handlowe (52.48.37).

Usługi związane z kulturą mogą być:

1. zwolnione z VAT,
2. opodatkowane stawką VAT w wysokości 7%,
3. opodatkowane stawką VAT w wysokości podstawowej, to jest 22%.

Wynika to z załączników do ustawy o VAT, to jest z:

1. załącznika nr 4, poz. 11 pkt 1-8; w związku z treścią
2. załącznika nr 3, poz. 156 pkt 1-3.

Zwolnienie z podatku VAT obejmuje – z określonymi wyłączeniami – usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Zwolnieniu z VAT nie podlegają natomiast następujące usługi związane z kulturą:

1. usługi związane z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi, 

2. usługi związane z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,

3. usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),

4. wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11,92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,

5. wstęp oraz wypożyczanie wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),

   • usługi związane z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usługi związane z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usługi związane z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usługi związane z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,

   • wstęp do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),

6. działalność agencji informacyjnych,

7. usługi wydawnicze,

8. usługi radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Usługi publicznego radia i publicznej telewizji (PKWiU ex 92.2) korzystają ze zwolnienia z VAT z wyłączeniem: usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi oraz z wyłączeniem działalności agencji informacyjnych.

Usługami związanymi z kulturą opodatkowanymi stawką 7% są z kolei następujące rodzaje usług:

1. usługi związane z wyświetlaniem filmów i taśm wideo oraz z wyświetlaniem filmów na innych nośnikach – z wyłączeniem filmów reklamowych i promocyjnych (PKWiU ex 92.13),
2. usługi niepublicznego radia i niepublicznej telewizji, z wyłączeniem: usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi, a także z wyłączeniem działalności agencji informacyjnych (PKWiU ex 92.2),
3. usługi rozrywkowe pozostałe – wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy (PKWiU ex 92.3): w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11 i 92.34.12),
4. usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą – wyłącznie w zakresie wstępu oraz wypożyczania książek, gazet, magazynów i czasopism, oznaczonych ISBN lub ISDN, wytwarzanych metodami poligraficznymi (PKWiU ex 92.5).

Organizacja koncertów, spektakli, przedstawień i innych podobnych imprez kulturalnych – w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego – podlega zwolnieniu z VAT, z wyjątkiem wstępu na te imprezy, gdyż odpłatne bilety wstępu na imprezy kulturalne objęte są zawsze 7% stawką VAT.

A zatem usługi związane z kulturą, wyłączone ze stawki 7% i wyłączone ze zwolnień od VAT, a także niewymienione w poprzednich dwóch katalogach, podlegają stawce 22%. Przykładowe rodzaje usług związanych z kulturą opodatkowanych stawką 22%:

• usługi związane z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
• usługi związane z wyświetlaniem filmów reklamowych i promocyjnych,
• usługi związane z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11) oraz usługi związane z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach,
• usługi związane z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12) oraz usługi związane z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,
• działalność agencji informacyjnych,
• usługi wydawnicze.

Reasumując, podmiot sprzedający bilety wstępu na własne lub współorganizowane spektakle, koncerty, przedstawienia i inne podobne imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (świadczone przez zespoły teatralne, zespoły piosenkarskie, zespoły muzyczne, orkiestry, a także świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy, artystów estradowych i innych indywidualnych artystów) ma uprawnienie do stosowania stawki VAT w wysokości 7% od wartości sprzedawanych biletów. W przypadku wykonywania usług pośrednictwa w sprzedaży biletów innych podmiotów stawka VAT wynosi 22%.