Czy zaliczka na zakup materiałów stanowi przychód?

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy PIT „za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług”.

W myśl natomiast art. 14 ust. 1c ustawy PIT „za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h–1j i 1n–1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności”.

W przedstawionym problemie należy zwrócić uwagę na treść art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy PIT, gdzie wprost wskazano, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W rezultacie na gruncie podatku dochodowego zaliczka otrzymana na poczet przyszłej usługi nie powoduje powstania przychodu. Przychód taki powstaje dopiero w momencie wykonania całościowej usługi.

Ustawa PIT przewiduje w zasadzie jeden wyjątek od powyższej reguły. Zgodnie z art. 14 ust. 1j ustawy „w przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty, jeżeli podatnicy w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej – w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczęli ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej, zawiadomią właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu ustalania daty powstania przychodu”.

Jak zatem widać, zaliczka może ewentualnie stanowić przychód podatkowy, ale jedynie gdy podlega ono obowiązkowej rejestracji na kasie fiskalnej oraz gdy podatnik dobrowolnie wybierze taką formę rozliczania i powiadomi o tym w terminie naczelnika urzędu skarbowego. Jak przypuszczam, w przedstawionej przez Panią sprawie żadna z tych okoliczności nie miała miejsca, w związku z czym otrzymana zaliczka nie stanowi przychodu podatkowego.